西南财经大学审计西南财经大学审计第九章收入循环审计2012-2013.ppt

7.函证的实施与评价 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询谈者、设计询证函以及发出和快回询证函保持控制。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制: （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）将快到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计应当考虑与被询证者联系。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计应实施追加审计程序。 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： 函证和替代审计程序的可靠性； 不待事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： 对询证函的设计、发出及收回的控制情况； 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况 对函证项目的了解及其客观性； 被审计单位施加的限制或回函中的限制 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适的审计程序予以证实或消除疑虑。 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质，时间和范围 注册会计师应当评价函证及函证以外的审计程序的实施结果是否为所计的认定提供了充分、适当的审计证据。 函证应收账款 1.函证的目的:证实应收账款余额的真实性,防止舞弊行为 2.函证的范围和对象: 考虑因素:应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果;函证方式的选择 函证对象:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户);交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目 3.函证的方式：肯定式(即积极式)与否定式(即消极式) 积极式函证 消极式函证 要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 以下情况,最好采用积极式函证: 1.个别账户的欠款金额较大; 2.有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问题 当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证: 1.重大错报风险评估为低水平 2.涉及大量余额较小的账户金额; 3.预期不存在大量的错误; 4.没有理由相信被询证者不认真对待函证 综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证 项目 要求 运用 协调 4.函证的时间和控制 时间：以资产负债表日为截止日,充分考虑复函时间,在期后适当时间内实施函证。 控制:注册会计师直接控制函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析,研究,处理,查明是由于被函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递,还是这笔应收账款本来就是一笔假账.如果被询证者以传真,电子邮件等方式回函,CPA应直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件. 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。 5.函证结果差异的分析 产生差异的原因:记账差错;记账产生的时间差;舞弊行为. 记账产生的时间差包括: 发函时，债务人已付款，债权人尚未收到 发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人尚未收到 债务人已退货，债权人尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付 对函证结果的总结和评价 (1)CPA应重新考虑: 对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析性复核的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等 (2)如果函证结果表明没有审计差异,则CPA可以合理地推论,全部应收账款总体上是正确的, (3)若如果函证结果表明存在审计差异,CPA则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 坏账准备的实质性程序 （1）核对坏账准备明细账与总账数是否相符。如不相符，应查明原因，并做出记录和进行相应调整。 （2）审查应收账款余额计算和复查坏账准备的提取数，以审查坏账准备的计提。 （3）审查坏账