第四章 营业税会计.ppt

（三）纳税人转让无形资产应纳营业税的会计处理 无形资产按其转让收入计算缴纳营业税。按现行会计制度规定，无形资产转让取得的收入扣除无形资产账面价值及相关税费后，计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。其会计分录为： 借：银行存款 （无形资产转让收入） 累计摊销 （无形资产已摊销的数额） 无形资产减值准备 （无形资产已计提的减值准备） 营业外支出—处置非流动资产损失 贷：无形资产 （无形资产账面余额） 应交税费—应交营业税 或营业外收入—处置非流动资产利得 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并取得租金，其取得的租金收入，按适用税率计算营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”。 取得租金收入时; 借：银行存款 贷：其他业务收人 按月摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 计提营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费--应交营业税 （四）销售不动产应纳营业税的会计处理 1.房地产开发企业营业税的会计处理 房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业，销售不动产，其应缴纳营业税在“营业税金及附加”科目中核算。 对房地产开发企业取得的商品房销售收入、配套设施销售收入及租金收入等。 ①在取得商品房销售收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入 ②计算应缴纳的营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交营业税 ③实际缴纳营业税时 借：应交税费－应交营业税 贷：银行存款 2.其他企业销售不动产的会计处理 将出售的不动产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 取得销售不动产收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 计算应缴纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 净损益转入营业外收入或营业外支出 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 或 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 （五）减免营业税的会计处理 1.法定直接减免的营业税，未指定特定用途的不作会计处理；指定特定用途的， 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 借：应交税费—应交营业税 贷：资本公积 2.即征即退、先征后退（返）营业税 借：营业税金及附加 贷：银行存款 借：银行存款 贷：营业税金及附加 第三节 城市维护建设税及教育费附加的核算 一、城市维护建设税的核算 城市维护建设税(简称城建税，下同)，是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 (1) 城建税属于一种附加税。 (2) 城建税具有特定目的，税款专款专用。 教育费附加性质与城建税类似，用于地方教育事业的发展。是一种附加费。 （一） 纳税人 城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税三税的单位和个人。 （二）征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。 （三） 城市维护建设税与教育费附加的税目税率表 税率 范围 说明 城建税 7% 市区 计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额 5% 县城、建制镇 1% 其他地区 教育费附加 3% 特殊规定 （1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；（2）出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。（3）对金融业调增3%征收的营业税，不征收城市维护建设税；（4）对于因减