成本法和权益法区别.doc

成本法和权益法的划分是针对长期股权投资的后续计量而言的，长期股权投资的初始计量具体来说有以下几种情况： 一、企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承提债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本本（后续计量用成本法）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益； 2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接费用之和确定的合并成本作为“长期股权投资”的初始投资成本（后续计量用成本法)。 二、企业以合并以外的方式取得的投资 1.支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本；2.发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本；3.投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外；4.以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换准则中的有关规定确定 。 按照上面列举的情况分别确定初始投资成本，初始投资成本金额确定以后，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素： ①如果后续计量是权益法下的（重大影响、共同控制，20%≤持股比例≤50%），要对初始投资成本进行调整：　如果初始成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整。　如果初始成本小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入营业外收入。②重大影响以下的（持股比例≤20%）后续计量采用成本法核算，不需对初始投资成本进行调整。 长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别 长期股权投资后续计量中成本法和权益法的主要区别主要体现在被投资方实现净利润、被投资方宣告发放现金股利或利润、收到现金股利、被投资方除净损益以外的所有者权益的其他变动时的处理等。 1.被投资单位实现损益时：(1)成本法下不做处理；(2)权益法下：借：长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益或相反分录。 2.宣告分派现金股利时：(1)成本法下 ①如果是投资当年取得投资以前年度的现金股利或利润，按以下公式计算：★投资企业投资年度享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）★应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益借：应收股利（被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例）　　贷：投资收益（投资企业投资年度享有的投资收益）　　　　长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额） ②成本法下投资以后年度取得的现金股利或利润，按以下公式计算： ★应冲减的初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本★应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利或利润×持股比例）　　贷：投资收益　　　　长期股权投资（或借记） 这个公式如何理解呢？我们来把这个公式变一下形：应冲减的初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例]－投资企业已冲减的初始投资成本 “投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“实得股利”，“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“应得股利”，差额部分就是得到的“清算性股利”的余额，注意这里计算出来的是余额，还要减去以前“投资企业已冲减的初始投资成本”才是当期应冲减或恢复的初始投资成本。 所谓清算性股利就是本身企业按照持股比例只能享有企业“应得股利”的部分，但是现在“实得股利”的股利比“应得股利”大，那么就要把差额作为初始投资成本的收回，相反，如果“实得股利”的股利比“应得股利”小，就要把冲减的投资成本进行恢复，要注意的是这个恢复的部分要以原来已经冲减的初始投资成本为限。 (2)权益法下：①取得投资以前年度的现金股利或利润时：借：应收股利　　贷：长期股权投资——成本②取得投资以后年度实现的现金股利或利润时：借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整 3.收到现金股利时：成本