合并财务报表.pptx

合并财务报表;一、合并财务报表概述;二、合并范围; 通常包括：商品或劳务的销售和购买； 金融资产的管理； 资产的购买和处臵； 研究与开发活动； 融资活动等。 ? 下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: *投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 *投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 ? 可变回报：投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报 ;三、合并财务报表编制;（一）合并资产负债表; （2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。其抵销分录为： 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收账款 贷：预付账款 借：其他应???款 贷：其他应收款 借：坏账准备 贷：资产减值损失 ? （3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。 对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 ? 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同），编制抵销分录： 借：营业收入（销售方的收入） 贷：营业成本（销售方的成本） 存货（当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益） ; （4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 如：母公司对子公司提供管理服务，收取管理费用，母公司计入其他业务收入，子公司计入管理费用，抵消分录： 借：其他业务收入 贷：管理费用 ? （5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 借：递延所得税资产（未实现内部损益*所得税税率） 所得税费用 贷：所得税费用 递延所得税负债 ? 2、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。; 3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 ? 4、因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 ? 5、母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 ;（二）合并利润表; （2）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 借：累计折旧 贷：管理费用等成本费用 ? （3）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。 抵销分录： 借：投资收益 贷：财务费用等 ? （4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。 抵销分录： 借：投资收益（按权益法调整，净利润*股权比例） 少数股东本期损益（净利润*少数股东比例） 年初未分配利润（子公司报表数据） 贷：提取盈余公积（利润分配表） 分配股利等（利润分配表） 年末未分配利润（子公司报表数据） ? （5）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。; 2、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 子公司当期综合收益中属于少数股东权益