第6章 审计工作底稿.ppt

主要有以下两种： 1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 审计工作底稿归档后的变动（重点） 1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 2.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 3.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿 审计工作底稿的保存期限 【例?单选题】组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（　　）。 A.应当自2014年1月1日起至少保存十年 B.应当自2014年2月15日起至少保存十年 C.应当自2014年3月5日起至少保存十年 D.应当自2014年4月16日起至少保存十年 【答案】C 【解析】选项C正确。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。 【例?单选题】注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（　　）。 A.自2011年12月31日起至少10年 B.自2011年12月31日起至少7年 C.自2012年3月31日起至少10年 D.自2012年3月31日起至少7年 【答案】C 【解析】选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。 【例?简答题】注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：要求：针对第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （1）注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在控制测试时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。 【答案】 （1）不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改的理由。 （2）注册会计师拟利用2014年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。 【答案】 （2）恰当。 （3）注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 【答案】 （3）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性（或：注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿）。 （4）审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，没有记录于审计工作底稿。 【答案】 （4）不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。 （5）在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。 【答案】 （5）恰当。 （6）在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。 【答案】 （6）不恰当。在完成审计档案的规整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。 第 六 章 审计工作底稿 6 * 本章内容概述 审计工作底稿 Slide 1-2 审计工作底稿含义： 注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 主要目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其审计准则的规定执行审计工作 审计工作底稿 * 　　 　　有助于项目组计划和执行审计工作； 　　有助于项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任； 　　便于项目组说明其执行审计工作的情况； 　　保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 　　便于会计师事务所实施质量控制复核与检查； 　　便于监管机构和注册会计师协会根据对会计师事务所实施执业质量检查。 其他目的（基本了解） * 【例题·多选题】注册会计师及时编制审计工作底稿的目的可能有（ ）。A.证明注册会计师已经按照审