现行财务报告的不足和改进.doc

现行财务报告的和改进 1.经济责任观 经济责任观是早期财务报告目标的主导观点。经营管理责任，意味着责任和义务。根据这一观点，管理人员是受所有者委托，对其一部分财务资源进行管理和使用的经营者。在这种情况下，财务报告主要是为受委托人提供借以提供管理人员保管职能及其履行情况的手段，是一种控制机制，为委托人控制和约束的服务。 随着股份制的出现，所有权和经营权分离更加明显和深刻，使公司成为许多既有共同利益又有矛盾的集团的组合体。其中最主要的有两个：以所有者为代表的投资者和以经营者为代表的管理阶层。由于股东分散在社会的各个阶层，不可能亲自参加企业的日常管理，但是他们又需要有关企业的信息，以便作出购买和持有的决策。两权的分离促进了企业对外财务报告的发展。 这时，管理当局的直接和主要责任是一种受托财产和财务的责任。也就是说，只拥有财产的使用权而没有所有权的财产代理人的责任。企业经理实际上就是其他人的财务代理人，他们具有高层的决策自由并且赢得所有者的信任。委托人赋予他们高度的信任和决策权，他们不仅应当对委托人交给他们的财产负责，而且有责任关心不直接参与经营管理的委托人的利益。也就是，作为企业的经营者，除了保管在他们控制的财产外，还有责任从事经营管理，并且向有关人士报告经营状况。委托人则不仅希望受托人象保护自有财产一样保护受托财产，而且希望他们象关心自身利益那样去关心这些资产的有效运行。 全力以赴加速资本周转是企业管理当局份内的责任，委托人把资产交给他们是为了更有效地使用资产，而不是仅仅为了保全资产。企业资产是有待于运用的资源，管理当局只有把资产转化成经营成本，资产才能发挥其应有的作用。管理当局应力图根据资产的特性有效的运用资产，进而将资产的潜在生产力转化为实际的生产力。 随着社会和经济环境的不断发展和企业生产经营活动的日益社会化，人们逐渐认识到，受托责任不仅仅局限于管理人员和股东及债权人的关系，管理人员还应当对所有相关的社会利益集团承担某种程度的责任。这些相关社会集团和企业存在着直接的利益关系。比如，工人与企业之间提供的就业机会和报酬，顾客与企业提供的产品或劳务，政府与企业交纳的税金，投资者与企业提供的利息（股利）和资金投资的安全的保障等等都存在着密切的关系。“在企业经营管理中，管理当局担当着间接的社会责任。”① 目前，经济管理责任已逐渐发展成为一个较广泛的概念，它要求把企业的经济资源，义务以及引起资源与义务变化的交易与事项都必须加以记录和说明。企业管理人员不但要向委托人，而且要向政府，员工和顾客等报告对其资源的管理情况与结果。 报告责任和受托责任有时被用来替代经济管理责任的概念。这一名称之所以受到广泛的运用是因为经济管理责任及其应用都带有一定的模糊性和不确定性。不同的含义有不同的用途。“狭义的经济管理责任，包括对资源利用的效益和经营效率情况的报告。广义的经济管理责任包括了对经营管理人员业绩的报告和企业社会责任的报告。”② 2.决策有用观 财务报告的目标是不断发展和演变的。财务报告的目的是反映管理人员对委托人委托资产的管理情况。这种报告目标起源于英国的封建制度，在这一体制下，不动产业主把其不动产交给管家（或管理人员）管理。这种关系的基本特征是对业主权的维持。如果发现管家的业绩和行为不能够令人满意，业主的合理选择是撤换不称职的管家，而不是把不动产卖掉。 随着社会的发展和市场体系的日益完善，投资者能够轻易的把其商业性投资转化为现金，因此，在现代社会里，投资者在发现管理人员业绩不佳时，可以拥有另一个同样的合理选择，即把其商业性投资（即股票和债券，类似于原先的不动产）卖掉。如果投资者还想持有证券时，有权要求管理人员负有管理资产的责任。投资者决定不在维持其现有的所有权，可以考虑转让其产权。 在以反映经济管理责任为目标的情况下，财务报告只要能够客观和公允的反映管理人员的历史性业绩，就能够满足委托人经营决策上的需要。委托人关注的是原有的管理人员是否称职，其他管理人员是否能够更有效地管理其不动产。但是现代公司里的股东有条件寻求解决另一个问题的备选方案：在不同的企业投资是否能够获得风险相同但报酬较高的结果。财产所有权不在被假设为稳定的，因此，投资者不但需要了解管理人员的历史业绩而且还需要预测企业的前景。就后面这个需求来说，以经济管理责任为目标的财务报告显然难以满足要求。此外，以经济管理责任为目标的财务报告是为企业实现的委托人或其他利益集团服务的，这些集团与企业有着现实的或者直接的利益关系，他们使用财务报告的目的在于评估管理人员的历史业绩（对所受委托资源的经营管理情况），评估他们自己在企业的经济利益，以便作出是否继续参与企业活动的决策，以经济管理责任为目标的采取报告能够基本上满足这些使