第六章 关税法.ppt

第六章??关税法 第一节??征税对象和纳税人 第二节 进出口税则 第三节??完税价格与应纳税额的计算 第四节??税收优惠 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税???? 第一节 征税对象和纳税人 一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则 二、纳税义务人 进口货物——收货人 出口货物——发货人 进出境物品——所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 第二节??进出口税则 一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分 二、税率及运用 （一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。 原产地不明的货物实行普通税率 【归纳】（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；（2）进口税率的选择使用与原产地有直接关系 （二）出口关税税率 仅20种商品出口征税，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 （三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 （四）关税税率的运用 关税税率的运用规则如下： 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况 特例情况八条需要掌握： (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 (3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。 (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 (5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。 (6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。 (7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。 (8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税 第三节??完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。 实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变。（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的 二、关税完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 完税价格是指货物的计税价格。 正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 货物的货价以成交价格为基础 完税价格的构成： 完税价格的构成因素??? 基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费? 综合考虑可能调整的项目：? ①买方负担、支付的中介佣金、经纪费；?? ②买方负担的包装、容器的费用；? ③买方付出的其他经济利益；?? ④与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。?? 不计入完税价格的因素： ①向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；?? ②货物进口后发生的安装、运输费用； ③进口关税和进口海关代征的国内税； ④?为在境内复制进口货物而支付的费用；? ⑤?境内外技术培训及境外考察费用。 （二）进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。 海关估价依次使用的方法包括： 1.相同或类似货物成交价格方法（最低价格）； 2.倒扣价格方法； 3.计算价格方法； 4