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* 欢迎指正，山东税校黄世波 1.初始成本 借：交易性金融资产 ——成本（公允价） 投资收益（交易税费） 贷：其他货币资金 通过支付现金方式 取得的投资资产， 以购买价款为成本 对交易税费 的处理不同， 会计上费用化， 所得税资本化。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 2.持有收益 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入 借：应收股利 贷：投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 3.公允价值变动 如增值： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如减值： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 * 欢迎指正，山东税校黄世波 公允价值变动差异调整 会计上计入当期损益； 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 财税[2007]80号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 增值部分调减，减值部分调增。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 4. 出售 借：银行存款 借或贷：投资收益 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产—成本 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 项目 账务处理 注意要点 取得的核算 借：交易性金融资产—成本A 投资收益 应收股利\利息 贷：其他货币资金 1交易费用计入损益 2 已宣未领股利、已到期但未领取的利息作垫付处理计入应收款 持有收益 借：应收股利\利息 贷：投资收益 注意与上面2的区别 收到股利/利息 借：其他货币资金 贷：应收股利\利息 持有期末公允价值变动 增值： 借：交易性金融资产—公允价值变动B 贷：公允价值变动损益B 减值； 借：公允价值变动损益C 贷：交易性金融资产——公允价值变动C 处置 借：其他货币资金 D 借：交易性金融资产—公允价值变动 C 借或贷：投资收益E 贷：交易性金融资产—公允价值变动B 贷：交易性金融资产—成本A E=D-[A+B-C]，正数贷，负数借 处置时同时转销原公允价值变动B或C 借：公允价值变动损益B 贷：投资收益 B 或借：投资收益 C 贷：公允价值变动损益C 对利润表项目填列产生影响 该处理的目的在于原持有期间已确认但未实现的公允变动因出售而成为实际损益，从而完整反映被出售的交易性金融资产自购入至出售的综合收益或损失。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 例 题 甲公司于2008年12月1日购入A上市公司股票10000股，市价10元，交易费用5000元。 2008年12月31日， A股票市价11元。 2009年6月30日， A股票市价8元。 2009年12月31日， A股票市价13元。 2010年2月，全部卖出，收到款项11.8万元。 * 欢迎指正，山东税校黄世波 项目 会计处理 所得税处理 差异 2008年12月1日购入 账面价值10万元，费用0.5万元 计税基础10.5万元 2008年12月31日 公允变动收益1万元，账面价值11万 计税基础10.5万元 调减0.5万元 2009年6月30日 公允变动损失3万元，账面价值8万 2009年12月31日 公允变动收益5万元，账面价值13万 计税基础10.5万元 调减2万 2010年2月 11.8-13=-1.2万元 11.8-10.5 =1.3万元 调增2.5万 申报表填列 * 欢迎指正，山东税校黄世波 1. 范围 2. 计量 3. 处置 ㈡ 投资性房地产 * 欢迎指正，山东税校黄世波 1.投资性房地产的范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。 （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的房屋建筑物 * 欢迎指正，山东税校黄世波 2.投资性房地产的计量 （1）成本模式计量 ① 取得的租金收入，确认为其他业务收入 借：银行存款 其他应收款、 贷：其他业务收入 ② 按期折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） ③存在减值迹象经测试后确认减值的 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 租金收入应交的营业税呢？ * 欢迎指正，山东税校黄世波 ㈠ 折旧基数 ⒈会计规定：对除土地和