3 金融企业会计第十三章 损益的核算.pptVIP

第十三章 损益的核算 第一节 损益业务概述 一、损益业务核算的含义 所谓金融企业会计损益是指金融企业一定时期内各项收入和支出相抵后的结果。如果其收入大于支出，为金融企业的利润，反之为亏损。按金融企业核算的要求，实行目标管理，即以最少的耗费，争取最大的收益。会计部门在财务损益核算中，应讲求资金的使用效益，加强财务管理，促进金融企业增收节支，在维护财经法规的前提下，尽可能地提高金融企业的经济效益。 二、损益业务核算的基本要求 （一）按权责发生制确认收支 金融企业按权责发生制确认收支，在权责发生制下，收入和费用的确认以收入的权利和费用支出的义务是否应属于本期作为记账标准，凡应属本期的收入或费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。其核心是根据权责关系的影响期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入和成本费用核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况与经营成果。 （二）必须真实、准确地核算收支 金融企业的各项收支，必须真实、准确地核算，只有这样，才能客观地反映其经营成果。对于其收入、支出及利润要加强会计核算和监督。对各项收入、支出项目要按照有关规定准确归类、及时核算入账，确保收入的真实性和完整性。本着既要保证业务经营的合理需要，又要节约费用开支的要求进行核算，从而作为控制成本、提高经营效益的一个有效途径。 第二节 收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而金融企业的收入是指金融企业在日常活动中形成的，会导致其所有者权益增加的，是金融企业让渡资产使用权、提供金融商品服务所取得的收入。各类金融企业收入的构成有所不同，但总的来说，主要包括利息收入、手续费收入及佣金收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售金融资产收入、汇兑收益和其他业务收入等。 收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程：一是确定某一经济事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认为收入的标准。只有经过上述两个过程，该经济事项才得以真正确认为收入。具体说，收入确认的标准有：可定义性，应予确认的项目必须符合收入的定义；可计量性，应予确认的项目必须能以货币来计量；相关性，应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的；可靠性，应予确认的项目所反映信息必须真实可靠。比如让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。 一、营业收入的核算 营业收入是指金融企业在经营业务中提供金融商品服务所取得的营业收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售金融资产收入、汇兑收益和其他业务收入等。 （一）利息收入 利息收入是指发放各种贷款、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支、与其他金融机构资金往来等业务实现的利息收入，包括贷款利息收入和银行存款利息收入等。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。金融企业设置“利息收入”科目，属于损益类科目，核算金融企业确认的利息收入，资产负债表日，企业按合同利率计算确定的应受未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”，按其差额，借或贷记相关账户，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目按业务类别进行明细核算。 １.贷款利息收入 贷款利息收入是指金融企业发放的各项贷款，按贷款本金规定的利率及计息期限计算的应收利息。它是利息收入中的主要部分。 金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。非银行金融企业除贷款以外的融出资金，其计提的利息按上述原则处理。 金融企业发放的各项贷款，应按贷款本金规定的利率及计息期限计算应收利息。取得利息时，根据计算清单编制借、贷方记账凭证，会计分录为： 借：应收利息——××单位应收利息户 贷：利息收入——贷款利息收入户 ２.银行存款利息收入 银行存款利息收入是金融企业存入银行存款应收取的利息。收到银行存款利息收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账传票。会计分录为： 借：银行存款——银行存款户 贷：利息收入——存款利息收入户 （二）金融企业往来收入 金融企业往来收入是金融企业与其他金融机构往来而发生的利息收入，也在“利息收入”科目