税务会计学(人大第8版)-第6章.pptx

第6章 出口货物免退税会计;【法规参考】;第1节 出口货物免退税概述; 一、出口货物免退税的原则和范围 1.税收中性原则 2.零税率 3.适用于贸易性的出口货物 二、出口货物免退税的方法 （一）出口货物免退增值税方法;第1节 出口货物免退税概述;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录; 销售进口料件应纳税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关对已进口料件的实征增值税税额（复出口货物退税率=MIN{进口料件的征税 税率,复出口货物退税率}）;目录; 1.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不退税(税法列举明确的12类出口货物特准退税除外） 2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算; 1.从价定率 2.从量定额 3.复合计税 4.委托加工; (一)生产企业免抵退增值税的基本程序; 生产企业出口货物的免抵退税额,应根据出口货物FOB价格、出口货物退税率计算。出口货物FOB价格以出口发票计算的FOB价格为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若是以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲;出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映FOB价格,企业应按实际FOB价格申报免抵退税,税务机关有权根据税法规定予以核定。; 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额;目录;目录;目录;目录;目录;;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;【答案】 当期进项税额=11.56（万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=12.2×6×（17%-13%）=2.93（万元） 当期应纳税额=200×17%-（11.56-2.93）-12.55 =12.82（万元）; (四)生产企业免抵退税计算的改进 (五)出口退税方法的选择;目录;目录;目录;目录; 三、企业进料加工复出口免抵退增值税的计算;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;目录;借：银行存款24000 　贷：其他应收款—应收出口退税（增值税）24000; （三）外贸企业进料加工复出口的会计处理;（1）料件报关进口并入库时： 借：在途物资—进料加工420000 　　贷：银行存款420000 借：库存商品—进料加工420000 　　贷：在途物资—进料加工420000;（2）料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明 开具增值税专用发票时： 借：银行存款 585 000 　　贷：主营业务收入—进料加工 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额）85 000;（3）收回成品时： 　借：库存商品—进料加工 850 000 应交税费—应交增值税（进项税额）144 500 　　 贷：银行存款 994 500;（4）报关出口并结转商品成本时： 　借：应收外汇账款 900 000 　　贷：主营业务收入—进料加工 900 000 　借：主营业务成本—进料加工 850 000 　　贷：库存商品—进料加工 850 000;（5）申报退税时： 出口退税额 =应退税额－进料加工应抵退税额 =回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率- 销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额 =850000×11%-500000×11% =38500（元）; 当期不予退税的税额 =回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口（ 料件金额）×（征税率－退税率） =（850000-500000）×（17%-11%） =21000（元）;借：主营业务成本—进料加工 21 000 　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 21 000 借：应收出口退税—应退增值税 38 500 　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）38 500;（6）收到出口退税时： 借：银行存款 38 500 　　贷：应收出口退税—应退增值税 38 500; 回购进项税额： 作价销售销项税额： 80×17%