税务会计学(人大第8版)-第7章.pptx

第7章 资源税会计;第1节 资源税税制要素; 一、资源税的纳税人与纳税范围 （一）资源税的纳税人、扣缴义务人; （二）资源税的纳税范围;第1节 资源税税制要素;第1节 资源税税制要素; 二、资源税的税目与税率;金属矿;非金属矿;目录;目录;目录; 三、资源税的纳税期限与纳税地点; （二）纳税环节和纳税地点;第1节 资源税税制要素;第1节 资源税税制要素; 2.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源,资源税减征30%。衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%(含)以下或剩余服务年限不超过5年的矿山,以开采企业下属的单个矿山为单位确定。; 3.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品,由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税,并制定具体办法。 4.纳税人开采销售共伴生矿,共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税;未分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。 5.铁矿石按规定税额的40%征收。;目录; 一、资源税计税依据的确认;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报; 二、应纳资源税的计算; 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。; （2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 （3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷（1-税率） （4）按其他合理方法。 ; 以精矿为征税对象的税目,如果销售原矿,在计算应纳资源税时,应将原矿销售额换算为精矿销售额。如果本地区有可参照的精矿销售价格(一般外销占1/3以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿,可采用市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。;精矿销售额=原矿销售额×换算比 换算比=精矿单位售价÷(原矿单位售价×选矿比) 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 =精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率); 如果本地区精矿销售情况很少,缺乏可参照的市场售价,纳税人销售或视同销售其自采原矿的,可采用成本法公式计算换算比: 　　换算比=精矿平均销售额÷(精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润) 式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节;加工环节的平均成本包括相关的合法合理的销售费用、管理费用和财务费用。; 以原矿为征税对象的税目,如果销售精矿,在计算应纳资源税时,应将精矿销售额折算为原矿销售额。如果本地区有可参照的原矿销售价格(一般外销占1/3以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿,可采用市场法将精矿销售额折算为原矿销售额计算缴纳资源税。;原矿销售额=精矿销售额×折算率 折算率=(原矿单位售价×选矿比)÷ 精矿单位售价 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 =精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率) ; 如果本地区原矿销售情况很少,缺乏可参照的市场售价,纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿,可采用成本法公式计算折算率: 　　折算率=(精矿平均销售额- 加工环节的平均成本-加工环节的平均利润)÷ 精矿平均销售额×100%; 2.从量计征资源税的计算;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报;第2节 资源税的确认计量与申报;第3节 资源税的会计处理;第3节 资源税的会计处理;第3节 资源税的会计处理;第3节 资源税的会计处理;第3节 资源税的会计处理;第3节 资源税的会计处理;（1）购进液体盐 可抵扣资源税额=30000×2=60000（元） 可抵扣增值税额=（3000000+60000）×17%=520 200 借：在途物资3 000 000 应交税费—应交资源税 60 000 —应交增值税 520 200 　　贷：银行存款 3 580 200;（2）企业对外销售南方海盐原盐 应纳资源税=20 000×10=200 000（元） 借：营业税金及附加 200 000 　　贷：应交税费—应交资源税 200 000;（3）企业用原盐10000吨加工成精盐出售 应纳资源税=10000×10=100 000（元） 借：生产成本 100 000 　　贷：应交税费—应交资源税 100 000