税务稽查执法风险成因及对策.doc

税务稽查执法风险成因及对策 ?税务稽查是税务管理的最后一道环节，其在规范征纳秩序、打击涉税违法行为，保障税收收入、促进依法治税方面起着积极而重大的作用。随着我国法制化进程的不断推进，人们对执法权的监督日益健全，这就对稽查工作者提出了更高更严的要求，税务稽查的执法风险也随之加大。但这并未能引起各级税务机关和广大税务稽查人员的高度重视，如何防范和规避稽查风险，是税务稽查工作者应重点关注的课题。笔者尝试着从稽查执法风险的产生的原因入手，分析当前税务稽查执法风险产生的原因，对防范和规避执法风险提出自己的建议和看法。 ????税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。在整个税收征管程序中，税务稽查处于税务管理的最后一道环节，实际上也是税务机关维护国家税收利益的最后一道防线，其作用发挥的如何，直接关系到国家的税收法律、法规能否不折不扣的执行到位、国家的利益能否真正得到维护、国家的财政收入能否得到保障。 ????据近年来全国司法统计显示，税务行政诉讼案件也呈上升趋势，并且税务机关的败诉率也高于全国同期行政机关的平均水平。税务稽查工作一直处在征纳矛盾的焦点位置，风险程度不言而喻。因此，加强对税务稽查执法风险的重视和研究，努力降低和防范执法风险，对保护税务稽查人员，提高税收执法水平，维护国家税收利益，都有着重大的现实意义。 ????一、税务稽查执法风险产生的原因 ????税务稽查执法风险是指税务机关及其所属稽查工作人员，在实施税务稽查过程中，由于没有履行或不恰当履行法定义务，致使税务稽查相对人合法权益受到侵害或国家税收利益遭受损失，依法应承担的执法责任。 ????近年来税收执法风险防范工作越来越引起各级税务机关的重视，青岛市地方税务局于2009年11月份出台了税收执法风险监督管理办法，明确了税收执法风险防范工作流程和执法风险防范质量评价标准，并结合税收执法权运行岗位和环节，对地税工作人员在执法活动中存在的各种执法风险信息进行了识别归类，共计查找出执法风险点44个，其中高风险点25个，中风险点13个，低风险点6个。这些风险点中稽查岗位查找出高风险点5个，中风险点3个，低风险点2个，总计10个，占总风险点比例的23%.可见稽查工作是风险中的风险。 ????从我们日常工作情况看，税务稽查执法风险产生的原因，归纳起来大致有以下几个方面： ????（一）超越权限产生的执法风险?????根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条之规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，并明确要求国家税务总局划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。税务稽查必须依照法律规定权限实施。正确运用税务稽查权，在实施税务稽查过程中，不超越法定权限，是保证税务稽查合法、有效的重要前提。 ????根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条、第五十五条、第五十七条、第五十八条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十六条、八十七条之规定，税务机关实施税务稽查有以下几个方面权限：?????（1）检查纳税人账薄、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣?代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；行使前述职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，也可以将纳税人、扣缴义务人以前年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在三个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。?????（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、?货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；?????（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有?关的文件、证明材料和有关资料； ????（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的?问题和情况； ????（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄?应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； ????（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。税务机关行使前述职权时，应当指定专人负责