税收遵从理论及其启示.ppt

税收遵从理论及其对税收征管的启示 主讲： 周开君 （一）切实完善纳税人权益保护体系（税收遵从正向激励） * 内容提要 一、税收遵从理论的意义 二、税收遵从理论的内涵 三、提高税收遵从度的理论思考 四、提高税收遵从度的实践思考 一、税收遵从的提出 税收遵从（tax compliance）通常被理解为纳税人是否依照税法履行纳税义务。如果不认真履行或设法逃避这些义务就是税收不遵从。 遵从 1979年，美国对纳税人未付税进行粗略估计。 1983年，美国国税局进行开始对纳税人遵从情况进行精确研究，并认为1981年由于纳税人不遵从联邦所得税法，导致了900多亿美元税收收入损失。 1984年，美国国税局研究部请求美国国家科学院对纳税人遵从问题进行研究，并提出今后的研究内容。 （一） 税收遵从缘起 美国国内收入局（IRS）在五年战略规划中提出 “服务+执法=纳税遵从”，并把优化纳税服务、公正税收执法作为战略目标。 近年来，联邦税务局一直坚持利用数据开展纳税人税收遵从行为趋势研究，该研究还将长期开展，以提高税收征管质效。我上任后，专门成立了税收遵从数据分析办公室，该办公室直接向我报告。该办公室还与联邦税务局几个业务局合作，提出了不少提高税法遵从度的方案，一些方案通过试点后证明确实有效，目前已在全局推广。这样做的目的就是要加快实现技术与业务的融合，不断革新工作方式，加快信息管税步伐！ ——美国联邦税务局局长 道格拉斯·舒尔曼（2011） （二） 美国成立税收遵从分析办公室 美税收遵从数据分析办公室职能说明 * 负责组织整体执行战略和全局性重要事项规划；管理高层和协调行政首长、副首长及外部关系 领导项目团队工作；负责各个项目立项和指导；负责人员招聘、培训和激励等工作 负责具体项目团队的日常管理；负责构建相关分析指标体系和模型 对重点问题提供专业知识指导和咨询；解决具体业务技术问题，确保服务运行 负责数据综合分析和统计工作及数据维护 特点：决策层咨询服务机构；其人员构成分为固定、专业人员和外部专家；实行专家（内、外聘）与项目负责制相结合运作模式。 资深顾问 部门主管 项目主管 专家 分析员 OECD（经济合作与发展组织） ：公众是顾客，管理是服务 （三） 发达国家普遍将促进税收遵从作为税务机关的根本任务 管理 征收 稽查 税收 征管 纳税 服务 模式战略 细分战略 目标 战略 降低税收流失率 提高税法遵从度 降低征纳成本 提高纳税人满意度 1. 减少纳税人的 税法遵从风险 2. 减少税务机关 的执法风险和 廉政风险 1. 优质服务 2. 规范管理 1. 降低纳税人的遵 从成本 2.降低税务机关的征收成本 提高税收征收率 （四） 税收遵从逐步成为我国税收征管改革的目标 《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》【国税函（2003）267号】。 （五）研究税收遵从的意义 1.对实际税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做出科学合理解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。 2. 降低管理风险，提高征管效能，对税收遵从研究有助于提高税收征管立法与制度设计的科学性，进而强化税收遵从，提高征管效率。 3.基于纳税人研究税收问题，改变以往倚重从税务机关角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的状况。 税收遵从研究的理论意义：研究不同类型纳税人的遵从税法心理或违反税法的心理，从而选择和制定有针对性的征管政策和措施，提高税收征管质量和效率。 二、 税收遵从理论的基本内容 （一）税收遵从的类型 1 2 3 忠诚性遵从 制度性遵从 防卫性遵从 （二）税收不遵从的分类 自私性不遵从 无知性不遵从 懒惰性不遵从 情感性不遵从 查处 税制 成本 个性 执法 满意度 偷逃税能否被税务机关检查发现的概率 税法过于复杂，使纳税人难以遵从 遵从成本过大，会刺激逃税行为发生 年龄、教育、性别、价值取向、风险偏好等 心理学分析，不公平执法使其逃税行为“合理化” 纳税人对政府的满意程度会影响税收遵从度。 （三）影响税收遵从的主要因素 法律追究 评估审计 宣传教育 想遵从 不想遵从 不遵从 多数不遵从 遵从 5 1 1 2 3 4 纳税辅导