第10章-企业所得税法.ppt

2、扣除范围 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得 3、扣除方法—限额免抵法，记住三句话： 分国（地区）不分项 按法定税率计算（25％） 扣除限额不得交叉使用 * 4、限额的计算 （1）计算公式：境外所得税税款抵免限额 ＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额 ＝境内、境外所得总额×税率×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额 简化公式：境外所得税税款抵免限额 ＝来源于某外国的所得×税率 * （2）公式说明 ①税率一律用25%； ②“来源于某外国的所得”－－来源于同一国家的不同 应税所得之合计，且是税前利润。如果为税后利润需还原成税前利润，还原方法为： 税前利润＝境外分回利润÷（1-来源国公司所得税税率） 或者＝境外分回利润+境外已纳税款。 * （3）免抵限额的应用：孰低原则 ①境外实际缴纳的税款≤抵免限额-－据实扣除，按我国税法少缴的部分要补交了。 ②境外实际缴纳的税款≥抵免限额－－按抵免限额 扣除，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也 不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣 除的余额补扣，补扣期限最长不能超过5年。 * 5、应用实例 【案例26】例12-4：某企业2008年度应纳税所 得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外， 该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两 国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的 应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分 支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假 设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所 得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致 的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万 元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。 * 答案： （1）计算企业A、B两国的扣除限额： ①A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元） 在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除10万元 ②B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元） 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部 分1.5万元不能扣除。可以按规定用以后5年的抵扣余额继续抵扣。 （2）在我国汇总应缴纳的所得税 ＝境内、境外的应纳税所得×我国法定税率－A国和B可以抵扣的限额 ＝（100+50+30）×25％－10－7.5＝27.5（万元） * 第四节 应纳税额计算（全面掌握） 一、居民企业应纳税额的计算方法 二、非居民企业应纳税额的计算 * 一、居民企业应纳税额的计税方法 （一）基本公式 应纳所得税额 ＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 说明：关键是应纳税所得额计算，有两种方法 提示：第二节应纳税所得额的计算中已介绍 * （二）综合案例分析 【案例27】P296例12-2：假定某企业为居民，2008年经营业务如下： (1)取得销售收入4000万元。 （2）发生销售成本2600万元 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万）； 管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务 费用60万元。 * （4）销售税金160万元（含增值税120万元） （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通 过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收 滞纳金6万元。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨 缴职工工会经费5万元，支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳企业所得税。 * 【答案】 ①会计利润 ＝4000+80-2600-770-480-60-40-50＝80万元 ②广告和业务宣传费应调增所得额 ＝650-4000×15%＝650-600＝50（万元） ③因为： 销售收入的5‰＝4000×5‰＝20（万元）＞实际支出15万＝25×60%所以只能扣除业务招待费为15万元，故需调增所得额＝25-15＝10（万元） * ④捐赠支出应调增所得额 ＝30-80×12%＝20.4（万元） ⑤“三项费用”应调增所得额=1+3+2=6 （万元） 5-200×2%=1 （万元） 31-200×14%=3 （万元） 7-200×2.5%＝2（万元） ⑥应纳税所得额 ＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（万元） ⑦2008年应纳企业所得税 ＝172.4×25%＝43.1（万元） * 【案例28-计算1】某居民企业200