第11章(债务重组).ppt

结转销售成本 借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品——甲 290 000 ×8年12月31日付利息28 000元 借：财务费用 28 000 贷：银行存款 28 000 ×9年12月31付本息 A.利率2%，付本息2 856 000 （预计负债未发生，予以冲回） 借：应付账款——债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 2 856 000 营业外收入 （教材错误） 28 000 B.利率3%，付本息2 884 000 借：应付账款——债务重组 2 800 000 财务费用 56 000 预计负债 28 000 贷：银行存款 2 884 000 第三节 披露 一、债务人 债务重组方式； 确认的债务重组利得总额； 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。 或有应付金额； 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 二、债权人 债务重组方式； 确认的债务重组损失总额； 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； 或有应收金额； 债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。 本章小结 习题 第二专题 债务重组 教学目的与要求 理解债务重组的涵义 掌握各种债务重组方式的会计处理 参考文献 企业会计准则第12号——债务重组 第一节 债务重组的定义与方式 一、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本（债转股） 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 三、债务重组的会计问题 债务人:债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。 债权人:债务重组损失的确认与计量；受让的非现金资产、股权等的入账价值。 债务重组的性质 一、基本特征 债务人发生财务困难 债权人作出让步 本章的债务重组不包括指企业清算或改组的债务重组问题：是建立在持续经营的基础上的 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1、债务人的会计处理 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。 2、债权人的会计处理 重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额： ①重组债权未计提减值准备的，计入营业外支出（债务重组损失）； ②重组债权已经计提减值准备的，先冲减减值准备（与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例11-6】 债权人S公司： 重组债权的账面余额＝234 000元 收回金额＝234 000－40 000＝194 000元 重组债权已提减值准备＝11 700元 债务重组损失= 234 000－194 000－11 700=28 300元 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝234 000元 债务重组利得=免除金额＝ 40 000元 偿还金额＝234 000－40 000＝194 000元 （二）非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 区分债务重组利得与资产转让损益。（重点） 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入（债务重组利得）。对于增值税应税项目的销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得=重组债务的账面价值 －（转让的非现金资产公允价值＋增值税销项税额）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。 2.债权人的会计处理 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额，比照前述规定处理。 对于增值税应税项目的增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额＝重组债权的账面余额－（受让的非现金资产的公允价值