第11章筹资及投资业务审计.doc

第十一章 筹资及投资业务审计 本章所指筹资业务，包括商业银行所有者权益项下资金（包括发行股票）及发行债券所筹集的资金。投资业务则只限于国家规定的商业银行能够从事的部分投资业务。 第一节 筹资及投资业务概述和审计目标 一、筹资及投资业务简介 （一）所有者权益 所有者权益是指投资者对净资产的所有权,等于全部资产减去全部负债的差额。其组成包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 实收资本是投资者实际投入商业银行的各种资产价值总额，包括国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入形成的资本金。法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入形成的资本金。个人资本金是指社会个人或者本行内部职工以其合法财产投入形成的资本金。外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门、台湾地区投资者以其资产投入形成的资本金。商业银行可以采取吸收现金、实物、无形资产或者发行股票等方式筹集资本金。采取吸收实物、无形资产方式筹集的资本金，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；采取发行股票方式筹集的资本金，按照股票面值计价。 商业银行实收资本除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账；商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本行股票方式减资的，在实际购入本行股票时，登记入账。商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。股东按规定转让其出资的，商业银行应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转给受让方。 资本公积核算在筹资活动中，投资者缴付的出资额超出资本金的差额，资产重估确认价值或合同、协议约定的价值与账面价值的差额，以及接受捐赠的财产等。其主要包括：资本（或股本）溢价、资产评估增值、接受非现金资产捐赠（准备）和接受现金捐赠资产、股权投资（准备）、其他资本公积转入、外币资本折算差额、关联交易差价等。资本公积由所有投资者共同所有，在转增资本时，按照投资者在注册资本中所占的比例，分别调增各个投资者的投资资本。资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。 ----资本（或）股本溢价：反映商业银行实际收到的资本（或股本）大于注册资本金额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入。 ----资产评估增值：按照《会计准则》规定，对财产物资采用历史成本原则计价，但发生分立、合并等应按规定进行资产重估。评估价值高于资产账面价值，作为资本公积金。 ----接受非现金资产捐赠（准备）和接受现金捐赠：接受非现金资产捐赠（准备）指从外部无偿取得的非现金资产，扣除未来非现金资产变现后应交所得税后的余额。当处置非现金资产时，应按规定转为营业外收入并缴纳所得税。接受现金捐赠指商业银行因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。 ----股权投资（准备）：核算商业银行以非现金资产对外投资，投出资产公允价值大于账面价值的差额，在扣除未来应交所得税后的余额；还核算商业银行对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，商业银行按其持股比例计算而增加的资本公积。 ----外币资本折算差额：反映接受外币投资时，资本账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额。投入资本按合同规定汇率记账，收到资金按收到日汇率记账，两者差额入资本公积。 ----关联交易差价，是指上市的商业银行与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分而形成的资本公积。这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。 ----其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务，也在本项目核算。 盈余公积是从税后利润中提取的有特定用途的资金，盈余公积根据用途不同分为一般盈余公积和公益金两类，一般盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。商业银行的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的商业银行，也可以用盈余公积分派现金股利。 未分配利润是当年实现的利润在弥补亏损、缴纳所得税、提取盈余公积、支付投资者利润后的差额，是留作以后年度再作分配的利润，在数量上等于期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。通过“利润分配”科目之下“未分配利润”明细科目进行核算。该科目贷方余额，表示未分配利润数额，借方余额，表示未弥补亏损数额。 （二）发行债券业务 商业银行发行债券，应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或