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高级财务会计课程组 * 【例12】长江公司持有大海公司60%的股份。 （1）2004年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2,000万元，成本1,500万元，至2004年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。这批存货的可变现净值为500万元。2004年12月31日，长江公司对大海公司的应收账款为1,000万元，大海公司2004年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位。 （2）2005年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3,000万元，成本2,000万元，至2005年12月31日，长江公司对大海公司的应收账款为800万元，长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。大海公司2005年向长江公司购入的存货至2005年12月31日全部出售给集团外部单位。 高级财务会计课程组 * （3）2004年8月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，该专利权长江公司的账面余额为100万元，售价160万元，大海公司按160万元入账，假定该专利权的剩余摊销年限为10年。 （4）2004年12月31日，大海公司的股东权益为4,000万元（其中，实收资本3,000万元，盈余公积210万元，未分配利润790万元），2004年度大海公司实现的净利润为800万元；2005年12月31日，大海公司的股东权益为4,700万元（其中，实收资本3,000万元，资本公积100万元，盈余公积330万元，未分配利润1,270万元），2005年度实现的净利润为600万元。2005年10月1日接受现金捐赠增加资本公积100万元，长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的10%提取法定公益金。 要求：编制2004年和2005年的抵销分录。 高级财务会计课程组 * 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 第六节 股权取得日后的合并现金流量表（不要求掌握） 主要知识点 主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵消 高级财务会计课程组 * （一）编制方法的选择 采用个别现金流量表的编制思路 依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料 按合并会计报表的一般编制程序 依据： 单独现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料 一、主表部分的编制方法 方法一 方法二 高级财务会计课程组 * 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 （二）第二种方法的的应用 主要 抵销分录的内容 成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付 高级财务会计课程组 * 【例13】Ｍ公司2000年1月1日以105,000元的现金购买Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表： Ｍ公司与Ｎ公司试算表 2000年1月1日 单位：元 要求：根据上述资料编制抵销分录。 高级财务会计课程组 * 项 目 Ｍ公司 Ｎ公司 借方 贷方 借方 贷方 现金 短期投资 应收账款 存货 对Ｎ公司投资 固定资产 商誉 应付账款 应付费用 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 9,000 10,000 160,000 80,000 105,000 330,000 80,000 24,000 70,000 100,000 300,000 117,500 2,500 1,000 24,000 55,000 65,000 50,000 15,000 8,000 2,000 80,000 25,000 20,000 73,500 1,500 合计 694,000 694,000 210,000 210,000 高级财务会计课程组 * 【例14】2001年8月31日，甲公司以银行存款400,000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下： 项目 甲公司 乙公司 应收账款——乙公司 80,000 0 长期投资——股票投资 400,000 0 资产合计 4,900,000 850,000 应付账款——甲公司 0 80,000 负债合计 1,800,000 350,000 所有者权益合计 3,100,000 500,000 要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额（1）少数股权（2）资产总额（3）负债总额（4）所有者