第2章_金融资产-可供出售的金融资产.ppt

一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第五节 可供出售金融资产 股票、债权非衍生工具投资的分类： 对子公司、联营企业、合营企业的投资 无活跃市场的非第一类股票投资 无活跃市场的债权投资 长期股权投资 可供出售金融资产 持有至到期投资 有活跃市场的非第一类投资 依管理者意图 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 （一）初始计量(按公允价值和交易费用之和计量) 1．股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 2．债券投资 (同持有至到期投资) 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（溢价,折价.交易费用差也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股息和利息 1、股票投资：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷:投资收益 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 2、债券投资：资产负债表日确认投资收益 借：应收利息 （分期付息债券:面值*票面利率） /可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券：面值*票面利率 贷：投资收益（期初的摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 2．公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理（续） （四）处置可供出售的金融资产 借：银行存款（价款扣手续费） 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：其他综合收益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：其他综合收益 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 【例】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发 行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付 价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另 支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的 入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【例】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙 公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲 公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31 日，乙公司股票市场价格为每股18元。宣告每股派发现金股利0.4元。 20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4 月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支 付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。 （1）甲公司所持有乙公司股票入账价值是（ ）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 （2）甲公司因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 A公司为非上市公司, 2013年9月6日，购买B公司公开发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元.划分为可供出售金融资产. (1)2013年9月20日，收到上述现金股利； (2)2013年12月31日,该股票每股市价为15元； (3)2014年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利. (4) 2014年12月31日,该股票每股市价为13元, A公司预计股票价格下跌是暂时的. (5) 2015年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用12万元。 2011年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5 000万元，票面利率4.72%，于每年1月5日支付上年