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第2章存货精要
* * * * * * 盘盈(库存存货 账面存货) (1)发现盘盈: 借:存货 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 (2)处理结果: 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:管理费用 盘亏(库存存货 账面存货) (1)发现盘亏: 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:存货 (2)处理结果: 借:其他应收款(有相关责任人赔偿) 营业外支出(非常损失) 管理费用(其他) 贷:待处理财产损益—待处理流动资产损溢 4 存货清查 存货的初始计价—回顾 取得方式 入账价值 外购存货(采购成本) 价款+附加成本(相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他) 自制存货(加工成本) 直接材料+直接人工+制造费用(即料、工、费) 委托外单位加工的存货 加工过程中耗用的原材料or半成品+加工费+附加成本 投资者投入的存货 合同或协议价、评估价(价值不公允的除外) 盘盈的存货 重置成本(按相同或类似存货) 接受捐赠 的存货 1.取得有关凭据的:其成本=凭证金额+相关税费; 2.未取得有关凭据的,类似存货存在活跃市场的,其成本=类似存货市场估价+相关税费; 3.未取得有关凭据的,类似存货不存在活跃市场的,其成本=预计未来现金流量现值 其他方式取得存货 甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备,2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下: (1)库存A产品,账面余额为1000万元,已计提存货跌价准备100万元。按照一般市场价格预计售价为1200万元,预计销售费用和相关税金为40万元。 (2)库存B产品,账面余额为1200万元,未计提存货跌价准备。库存B产品中,有40%已签订不可撤销销售合同,合同价款为560万元;另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为700万元。B产品的预计销售费用和税金共计80万元。 作业1 (3)库存C材料因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。C材料的账面余额为300万元,预计销售价格为260万元,预计销售费用及相关税金为16万元,未计提存货跌价准备。 要求:计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备,并编制相应的账务处理。 (答案中的金额单位用万元表示) 作业1 【答案】(1)库存A产品A产品的可变现净值=1200-40=1160(万元),A产品的账面价值=1000-100=900(万元),其账面价值小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备100万元转回。借:存货跌价准备——A产品 100 贷:资产减值损失 100 作业1 【答案】(2)库存B产品有合同部分的可变现净值=560-80×40%=528(万元);有合同部分的成本=1200×40%=480(万元);因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值=700-80×60%=652(万元);无合同部分的成本=1200×60%=720(万元);因可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备=720-652=68(万元)。借:资产减值损失 68 贷:存货跌价准备——B产品 68 作业1 【答案】(3)库存C材料C材料的可变现净值=260-16=244(万元),材料成本为300万元,因可变现净值低于成本,故应计提的存货跌价准备=300-244=56(万元)。借:资产减值损失 56 贷:存货跌价准备——C材料 56 作业1 第四节 存货的期末计价 乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年发生的交易或事项如下: (1)6月3日乙公司购入A原材料一批,购买价款为936万元(含增值税)。A原材料到达后,乙公司进行验收发现材料短缺30%,其中合理损失5%,另25%属于非合理损失,月末经查明为意外灾害造成。该批A原材料是专门用于生产B产品而购入的,无其他用途。 (2)乙公司于10月1日开始专门制造一台B产品。至10月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工102万元;领用所购A原材料的60%和其他材料50万元;发生制造费用90万元。乙公司采用品种法计算B产品的实际成本。 (答案中的金额单位用万元表示) 作业2 (3)12月3日,乙公司将库存机器8台全部对外出售,机器每台成本为50万元,已经计提存货跌价准备合计为24万元。机器售价为每台55万元,货款尚未收到 要求: (1)分别计算2013年10月31日A原材料和B在产品的账面价值。 (2)根据资料(3)编制乙公司出售机器的会计分录。
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