第3章_消费税法.ppt

财政与公共管理学院 《税 法》 第3章 消费税法 【教学目的与要求】 【教学的重点与难点】 本章内容提要 第1节 消费税三要素 第2节 应纳税额计算 第3节 征收管理 第1节 消费税三要素 一、概念及特点 二、纳税人 三、税目（征税范围）及税率 一、概念及特点（理解） （一）概念 ——是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属于流转税范畴。 ——我国属于特别消费税。 （二）发展： ——我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。 ——在国际上有100多个国家开征消费税 应用实例 【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（） A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税　　 B、凡是征收增值税的货物都征收消费税 C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 二、纳税人（掌握） （一）纳税人——凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。 注意理解： 1、境内 2、应税消费品 3、委托加工 4、单位和个人 （二）代收代缴义务人 ——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税 三、税目及税率（税额——掌握） （一）税目－－（掌握14个）： ——烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【注意理解】 1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝 注意：烟叶不属于消费税征收范围，但征烟叶税。 2009年5月1日，卷烟批发环节加征一道从价税。 应用实例 【单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A、电动汽车 B、卡丁车 C、高尔夫车 D、小轿车 (二）征税范围P82 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、批发应税消费品 5、零售应税消费品 （三）税率（税额）（掌握） 1、税率形式： （1）比例税率：适应大多数应税消费品（1%-56%） （2）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油 2、税目税率（税额表P85 ) 说明： 卷烟在批发环节征收5%的从价税。 第2节 应纳税额的计算 一、应纳消费税额的计算方法（掌握） （一）从价定率计算方法——（掌握） 1、适用范围 ——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2、计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 －－关键是销售额的确定 （1）销售额的内涵(掌握) ①同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额； ②如果含增值税就要价税分离，方法同相 ④包装物押金收入的纳税处理 第一，非酒类产品：包装物押金 －－单独核算，且未逾期的，不计入销售额 －－逾期了，并入销售额 第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）： －－收到押金的当期就要并入销售额中计税 应用实例 【多选】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )。 A、优质费 B、包装物租金 C、品牌使用费 D、包装物押金 【单选】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A、214359元 B、240000元 C、250800元 D、280800元 【答案】B 【解析】价税分离：不含税销售额 ＝（250800+30000）÷（1+17％） ＝240000元 【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。 【答案】 （1）化妆品适用税率30％（要记住） （2）化妆品应税销售额 ＝50+4.68 ÷（1+17％）＝54（万元） （3）应缴纳消费税＝54×30％＝16.2（万元） 3、应用实例 【单选】下列实行消费税复合计税的项目是（ ）。 A、烟丝 B、卷烟 C、雪茄烟 D、烟叶 【答案】 ①应纳消费税： 1吨＝1000公斤＝2000斤所以： 从量税＝50×2000×0.00005＝5万元； 从价税＝200×20%＝40万元 应缴纳消费税＝5+40＝45万元 ②应纳增值税＝200×17%＝34万元 （四）计税依据的特殊规定（p70掌握） 1、纳税人通过非独立核算门市部销