第3章企业合并.ppt

企业合并 学习目标 二、企业合并的动因 权益结合法又称联营法——它将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就已经结合在一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。 权益结合法会计处理原理 借：资产类科目 贷：负债类科目 资产备抵科目 留存收益 股本（股票面值）/银行存款（支付对价） 资本公积（差额） 购买法——假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。 购买法会计处理原理 编制抵销分录如下： 1、母公司持有子公司全部股份 借：股本/实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 同时：借：资本公积—资本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 2、母公司持有部分股权 编制抵销分录如下： 借： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 同时：借：资本公积—资本溢价 （按母公司持股比例结转） 贷：盈余公积 未分配利润 编制调整分录： 借：固定资产 无形资产 存货等 贷：资本公积 【例】接上例，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，甲公司适用的所得税税率为25%。在考虑所得税的影响下，甲公司因吸收合并取得的B公司资产、负债的计税基础为其原账面价值，因此在购买日甲公司取得的B公司资产、负债的账面价值（即公允价值）、计税基础（即原账面价值）及暂时性差异见表。 放弃资产实施的控股合并： 贷：主营业务收入等 [放弃存货的公允价值] 借：长期股权投资 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [支付的合并对价的账面价值] 营业外收入等 [合并对价公允价值与账面价值之差] 借：长期股权投资 应交税费等 ——应交增值税 （销项税额） 还要确认主营业务成本等 对价的公允价值 银行存款等 [直接相关费用] [合并成本] 非同一控制下 控股合并的会计处理 管理费用 [直接相关费用] 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 ——利息调整 银行存款等 [债券公允价值－面值－债券相关费用] （溢价） [直接相关费用+债券相关费用] [合并成本=债券公允价值] 发行股票实施的控股合并： 借：长期股权投资 [合并成本=股票公允价值] 贷：股本 资本公积 银行存款等 [面值] [直接相关费用+股票发行费用] [溢价－股票发行费用] 非同一控制下 控股合并的会计处理 管理费用 [直接相关费用] 管理费用 [直接相关费用] 【例题8】甲公司和乙公司为不同集团的两家公司， 2013年6月30日，甲公司以无形资产（土地使用权）作为合并对价取得了乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元（假定没有累计摊销和减值准备），其公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2013年6月30日 单位：万元 12 400 8 300 37 800 资产总计 0 0 0 商誉 1 500 500 9 500 无形资产 4 500 3 000 12 000 固定资产 3 500 2 100 4 000 长期股权投资 2 000 2 000 2 000 应收账款 400 200 6 200 存货 500 500 4 100 货币资金 资产： 公允价值 账面价值 账