第3章所得税会计.ppt

2、递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 三、 所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目 （二）递延所得税 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额. 公式： 或者： 递延所得税=递延所得税负债（期末余额-期初余额）一递延所得税资产（期末余额-期初余额） 或者： 递延所得税=递延所得税负债本期发生额一递延所得税资产本期发生额 递延所得税不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 例：企业一项可供出售金融资产，成本3000万元，会计期末公允价值为3600万元，该企业适用的所得税税率为25%，该企业无其他会计与税收法规之间的差异事项，且递延所得税资产与递延所得税负债均不存在期初余额。 会计期末： 借：可供出售金融资产 600万 贷：其他综合收益 600万 借：其他综合收益 150万 贷：递延所得税负债 150万 （三）所得税费用的计量 利润表中所得税费用 当期所得税 递延所得税 例 A公司20×3年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。 20×3年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）20×3年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。按税法规定此捐赠不允许税前扣除。 back 　　（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。按税法规定罚款支出不允许税前扣除。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。按税法规定存货跌价准备不允许税前扣除。 back 1、20×3年度当期应交所得税 应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-[5 000 000×150%-（5 000 000-3 000 000）]+1 000 000+300 000 =10 400 000（元） 应交所得税=10 400 000×25% =2 600 000（元） 2、20×3年度递延所得税 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： see12 see345 项 目 账面价值 计税基础 应纳税时间性差异 可抵扣时间性差异 存 货 8000000 8300000 － 300 000 固定资产： － － － － 固定资产原价 6000000 6000000 － － 减：累计折旧 1200000 6000000 － － 减：减值准备 0 0 － － 固定资产账面价值 4800000 5400000 － 600000 无形资产 3000000 0 3000000 － 其他应付款 1000000 1000000 － － 总 计 － － 3000000 900000 递延所得税=3 000 000×25%-900 000×25% =525 000（元） 3.利润表中应确认的所得税费用 　　所得税费用=2 600 000+525 000 =3 125 000（元） 　　借：所得税费用　　　　　　3 125 000 　　　　 递延所得税资产　　　　　　225 000 　　 贷：应交税费――应交所得税　　2 600 000 　　　　 递延所得税负债　　　　　　750 000 B B 例、沿用上例资料，假定A公司20×4年当期应交所得税为4