第3章持有至到期投资完整版.ppt

每年的分录如下：　　借：应收利息③　　　　 　　　　贷：投资收益②　　　　　　　　　　持有至到期投资——利息调整③-②　　收到利息时： 　　借：银行存款③ 　　　　贷：应收利息③ 到期时　　借：银行存款　　　　　　　　　　100 　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　100 练习：2014年1月2日甲公司购买了乙公司于2014年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。 （1）首先计算内含报酬率 　　设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 　　（100+4*5）/（1+r）^5 ＝95 　　经测算，计算结果：r≈4.78%　 （2）2014年初购入该债券时　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 95 　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　5 （3）每年利息收益计算过程如下： 年份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①*r ③现金流入 ④年末摊余成本＝①+②-③ 2014 95.00 4.54 0.00 99.54 2015 99.54 4.76 0.00 104.31 2016 104.31 4.99 0.00 109.29 2017 109.29 5.23 0.00 114.52 2018 114.52 5.48=120-114.52 120.00 0.00 （3）每年利息收益计算过程如下： 年份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①*r ③应计利息 ④年末摊余成本＝①+② 2014 95.00 4.54 4 99.54 2015 99.54 4.76 4 104.31 2016 104.31 4.99 4 109.29 2017 109.29 5.23 4 114.52 2018 114.52 5.48=120-114.52 4 120（-120=0） （4）2014年末利息计提的分录如下：　　借：持有至到期投资——应计利息　　　4 　　　　持有至到期投资——利息调整　　0.54 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　4.54 （5）2015～2018年末利息计提分录同上，不予赘述。（6）到期时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　100　 　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　 20 规律总结 年份 期初摊余成本 实际利息收入 应收利息 利息调整摊销 期末摊余成本 2010 1000 100 59 41 1041 2011 1041 104 59 45 1086 2012 1086 109 59 50 1136 2013 1136 114 59 55 1191 2014 1191 118* 59 59 1250 ∑=250 -1250=0 2010年1月1日，购入A公司债券，支付1000元，面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%。（分次付息） 年份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①*r ③应收利息 ④年末摊余成本＝①+②-③ 2014 102 3.63 4 101.63 2015 101.63 3.62 4 101.25 2016 101.25 3.6 4 100.85 2017 100.85 3.59 4 100.44 2018 100.44 3.56 4 100（-100=0） 2014年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价101万元,另付交易费用1万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。 r≈3.56% 年份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①*r ③应计利息 ④年末摊余成本＝①+② 2014 95.00 4.54 4 99.54 2015 99.54 4.76 4 104.31 2016 104.31 4.99 4 109.29 2017 109.29 5.23 4 114.52 2018 114.52 5.48=120-114.52 4 120（-120=0） 三、持有至到期投资的减值 确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 　　借：资产减值损失　　　　贷：持有至到期投资减值准备  第三节 持有至到期投资 2014年初，甲公司购买了乙公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2014年末乙公司发生财务危机，预计未来四年，每年仍可收回利息4万元，但到期本金只能收