第4-5章合并财务报表.ppt

第一节 同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 一、同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制程序 P142 二、权益法调整对子公司的投资 P142 1、拥有全部股权---例题4-1 2、拥有子公司的部分债权---例题4-2 三、同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制 （一）母公司对子公司长期股权投资项目的子公司所有者权益项目的抵消 1、拥有子公司的全部债权 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 例题4-3 2、拥有子公司的部分债权 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 例题4-4 （二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润 1、拥有子公司全部股权（解释P148） 借：投资收益 未分配利润--年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 例题4-5. 2、拥有子公司部分股权（解释P148） 借：投资收益 未分配利润--年初 少数股权损益 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 例题4-6. 四、同一控制下控股合并控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 1、拥有子公司的全部股权（当期交易或者事项的抵消，对以前年度交易或者事项的抵消） 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 例题4-7. 2、拥有子公司的部分股权 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 例题4-8. （二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润 1、拥有子公司全部股权 借：投资收益 未分配利润--年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 借：应付股利 贷：应收股利 例题4-9 2、拥有子公司部分股权 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润--年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 借：应付股利 贷：应收股利 例题4-10 母公司通过直接出资方式设立的全资子公司或者非全资子公司，合并财务报表与控股方式下是一致的。 第二节 非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 一、对子公司个别财务报表调整并按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资（公允价值） 1、拥有子公司的全部股权---例题4-11 2、拥有子公司的部分股权---例题4-12 二、非同一控制下控股合并控制权取得日后首期 合并财务报表的编制 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵消 1、对子公司全部股权 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 营业外收入（贷方差额） 例题4-13 2、对子公司部分股权 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（贷方差额） 例题4-14 （二）母公司投资收益和子公司期初为分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润 1、拥有子公司的全部股权 借：投资收益 未分配利润--年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润--年末 借：应付股利 贷：应收股利 例题4-15 2、拥有子公司的部分股权 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润