第4章第4节存货.ppt

第四节 存货的核算 一、存货概述 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 　◆以备出售的产成品或商品； 　◆处在生产过程的在产品； 　◆以备耗用的材料或物料。 （二）存货同时满足以下条件，才能予以确认 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的种类 ●各种原材料：主要包括原、辅料；外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。 ●在产品：未完工的、未入库的产品。 ●自制半成品：未完工的、已入库的产品。 ●产成品 ：已完工入库的、可供销售的产品。 ●商品：商品流通企业外购的用于销售的商品。 ●周转材料：能够多次使用、价值较低、使用期限较短的、形态不变的，不作为固定资产项目的各种用具、物品，如包装物、低值易耗品等。 ●委托加工物资：存放于企业以外的、需按特定要求再加工的材料、物资等。 （三）存货范围的确定 1、法律角度：产权（所有权）——使用权、占有权、 收益权、处置权。 2、经济角度：实质重于形式原则 （四）存货的计价 ★按取得时的实际成本计价入账。 1、存货的采购成本 ①不含增值税的买价。 ②相关税费，如关税、消费税、资源税。 ③其他采购费用，如运输费、装卸费、仓储费、保险费、包装费、合理损耗、挑选整理费等等。 2、存货的加工成本 ①直接材料费； ②直接人工费； ③制造费用。 3、存货的其他成本 是在存货采购和加工过程以外发生的、有助于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，例如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用，应当计入存货的成本。 二、存货盘存制度 （一）存货数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的数量。其确定方法主要有以下两种。 1、永续盘存制 （1）基本概念 即账面盘存制，对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的方法。 （2）优点 ①账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 ②便于进行存货清查，以保证账实相符。 ③利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 （3）缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。 ※对永续盘存制概念的理解图示 2.实地盘存制 （1）基本概念 即定期盘存制，对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。 （2）优点 核算手续简单。 （3）缺点 ①账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 ②倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 ③实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。 ※对实地盘存制概念的理解图示 (二)存货盘盈、盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。 设置账户：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 存货清查，相关的账务处理 存货盘亏、损毁： 1）发生盘亏、损毁 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢（记账，表明缺损） 贷：原材料、库存商品等（减少） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2）批准处理后 借：银行存款、库存现金（由责任人赔偿的，已收到的货币资金） 其他应收款（由责任人赔偿的，尚未收到的） 管理费用（责任人赔偿后的净损失、额定内的自然损耗，经批准后） 营业外支出（自然灾害或意外毁损的净损失部分） 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢（冲减） 存货盘盈： 1）发现存货盈余 借：原材料、库存商品等（增加） 贷：待处理财产损溢