第5章 审计证据与审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、定义含义 审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。 注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。 审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 　 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录包括内部生成的和外部获取的；会计记录包括手工的和电子的。 会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 财务报表依据的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息： 可用作审计证据的其他信息包括： 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 注师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 二者之间的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行； 如果没有后者，可能无法识别重大错报风险；只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 二、审计证据的种类 分类目的在于找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以达到理想的证明效果。 审计证据可以按不同的标准进行不同的分类。 (一)按照审计证据的形式分类（长相的如何？） 1.实物证据。实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证明实物资产的真实性和完整性的证据。 实物证据通常与实物资产存在性认定相关，是证明实物资产是否存在非常有说服力的证据；但就其所有权归属及其价值情况需要另行审计。 2.书面证据。 审计人员所获取的以各种书面形式存在的一类证据。书面证据是审计证据中最主要的证据 书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件，内控手册、各种合同、通知书、报告书及函件等。　　 不同来源、不同特点的书面证据之间可靠性相差较大： 由被审计单位以外的机构或人士编制并直接提交给审计人员的书面证据。如询证函回函、律师声明书等——证明力最强 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据。如对账单、购货发票、有关合同契约等——具有外部编制特征但有伪造变造的可能，其可靠性比较强 由被审计单位内部机构或职员编制，且在外部流转并获取其他单位或个人认可的书面证据。如销货发票、付款支票等——其可靠性比较强 由被审计单位内部机构或职员编制，只在内部流转的书面证据。如收料单、发料单等——其可靠性受被审计单位内部控制的影响。 注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表等——亲历证据可靠性强 3．口头证据—口头证据是被审计单位有关人员或被审计单位以外的人对审计人员的提问所做的口头答复所形成的一类证据。 ——如询问有关人员会计记录、文件存放地点、采用特别会计政策与方法的理由、收回逾期应收账款的可能性等。 以知情人的陈述来证明应证事项，可能会带有个人成见和片面观点，其可靠性较差，证明力较小。 口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 口头证据往往需要其他相应证据的支持 在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据属辅助证据，往往需要得到其他相应证据的支持。 4．环境证据（也称状况证据）--对被审计单位或被审计事项产生影响的各种环境事实。 ——环境证据一般不属于基本证据，但有助于注册会计师在了解被审计单位及其环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略。 ——有助于审计人员正确评价有关资料所反映信息在总体上或大体上的可靠程度。 ——是注册会计师进行专业判断