第6章-股份支付会计.ppt

高级财务会计Advanced Financial Accounting Copyright@：谭庆 第六章 股份支付会计 （一）内容提要 本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及相应的会计处理。本章应熟悉基本理论及基本计算方法。 应重点关注如下内容： 1.股份支付的主要环节； 2.以权益结算的股份支付的会计处理； 3.以现金结算的股份支付的会计处理。 第六章 股份支付会计 基本要求： 了解股份支付的含义、特征及支付的环节与时点 了解可行权条件的种类、处理原则及其变更 了解股份支付的特殊问题及信息披露 掌握两种不同形式的股份支付 掌握以权益结算的股份支付的确认与计量原则、会计处理 掌握以现金结算的股份支付的确认与计量原则、会计处理 掌握公司回购股份进行期权激励的会计处理 重点与难点： 两种不同形式的股份支付 以权益结算的股份支付的确认与计量原则、会计处理 掌握以现金结算的股份支付的确认与计量原则、会计处理 第一节 股份支付概述 一、股份支付的涵义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、可行权条件的种类 四、股份支付的种类 一、股份支付的涵义与特征 （一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 （一）股份支付的涵义 说明： 1、《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 2、股份支付实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。 （二）股份支付的特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利等。 （3）股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。 二、股份支付的环节与时点 二、股份支付的环节与时点 授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准”——是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 二、股份支付的环节与时点 可行权日——是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足的期间。即从授予日至或可行权日的时段。 二、股份支付的环节与时点 行权日——是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 二、股份支付的环节与时点 出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日至出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。 三、可行权条件的种类 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金权利的条件。 三、可行权条件的种类 （一）服务期限条件：是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。 （二）业绩条件：指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。 1.市场条件：是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。 2.非市场条件：是指除市场条件之外的其他业绩条件。 四、股份支付的种类 第二节 股份支付的确认与计量 一、股利支付确认与计量的基本原则 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以现金结算的股利支付的会计处理 一、股份支付确认与计量的基本原则 （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 一、股份支付确认与计量的基本原则 （一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则 2.换取其他方服务的股份