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第6章 税收原则理论 第一节 税收原则理论的演变 一、威廉·配第的税收原则 税收原则的最早提出者,是英国古典政治经济学创始人威廉·配第。配第的税收原则是围绕“公平负担税收”这一基本观点来论述的。配第特别强调税收的经济效果,反对重税负。即公平、简便、节省三原则。 威廉·配第 二、攸士第的税收原则 1.促进主动纳税的征税方法,即赋税应当自愿缴纳 2.不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫,即赋税要不危害人民的生活和工商业的发展,也不要不正当地限制人民的自由 3.平等课税 4.具有明确的法律依据,征收迅速,其间没有不当之处,即赋税要确实,须对一定的目标征收,征收的方式也要做到不易避免 5.挑选征收费用最低的商品和货物征税 6.纳税手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当 攸士第（德） 三、亚当·斯密的税收原则 1.平等原则 2.确实原则 3.便利原则 4.最少征收费原则 四、萨伊的税收原则 1.税率最适度原则 2.节约征收费用原则 3.各阶层人民负担公平原则 J.B.萨伊(J.B.Say,1761—1832)是法国经济学家,其代表著作是《政治经济学概论》 4.最小程度妨碍生产原则 5.有利于国民道德提高原则 Title in here 五、瓦格纳的税收原则 Title in here Title in here Title in here 瓦格纳 3.社会正义原则 4.税务行政原则 2.国民经济原则 1.财政政策原则 第二节 现代税收原则之一：公平原则 一、税收公平原则的涵义 税收公平原则被公认为税收的首要原则。公平的税应保证纳税人实际交的税正好是他们应该交的，既不多也不少。一般认为，应首先符合以下要求：一是条件相同的人应当缴纳相同的税收，此为横向公平 。二是条件不同的人应当缴纳不同的税收，此为纵向公平 。 二、衡量税收公平的标准 也称为“利益说” , 即根据纳税人从政府所提供的公共物品中获得利益的多少,判定其应纳多少税或其税负应为多大。 也称为“能力说” ,即根据纳税人的能力,判定其应纳多少税或其税负应为多大。又有“客观说”和“主观说” 衡量税收公平的标准 受益标准 能力标准 图2—1　货币的边际效用递减 第三节 现代税收原则之二：效率原则 一、税务效率 税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。一般通过税务成本占税收收入的比重 这一标准衡量。税务成本包括征税成本和纳税成本。 所谓税务成本,是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出,它有狭义和广义之分。 二、税收经济效率 税收经济效率的涵义是指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化。 我们把征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选择，进而导致市场机制扭曲变形产生的经济福利损失称之为税收超额负担。 1、需求曲线衡量的税收超额负担 图2—2　税收的超额负担 2、预算线与无差异曲线衡量的税收超额负担 Pounds of corn per year Pounds of barley per year E1 B1 C1 D F A Cb Ca B0 Government levies tax on barley i G E2 O Pounds of corn per year Pounds of barley per year E1 B1 C1 D F A Cb Ca B0 E2 i ii G N E3 M O 3、税收超额负担重要么？ 超额负担是一个不易琢磨的理论概念，而且计算起来也相当复杂。但它确实存在，根据有些估计数额还相当的大。据巴拉德、肖温和惠利（1985年）的估计，在有关的弹性值看来是合理的情况下，从整体上看，美国税制的超额负担约为税收收入的13—24%。乔根森与云（1991年）估计，美国劳动所得税的超额负担，大约是税收收入的30%。 一种税产生超额负担，并不意味着就是不好的税种，还要看他产生的收益。但要确定收益是否大于成本，就必须把超额负担计算其中。超额负担在比较各种税制时很有用。经济学家的一个重要任务，就是要提供超额负担的估计值。 4、税收中性与税收经济效率 所谓税收中性原则，是指税制应不影响市场中各相对价格，进而保证生产者和消费者纳税前后经济行为的一致性。 税收的经济效率主要着眼于超额负担的最小化，就这一点来看，税收经济效率与税收中性是一致的。但由于经济系统的复杂性，除了一次总付税（人头税）外，其它税种都可能产生超额负担。在实践中，一个国家的税制又必须存在一次总付税以外的其它税种，所以现实中的税制只能是尽可能地接近中性，以减少税收超额负担带来的效率损失。此外，在市场配置资源失灵的领域，如果税收能有效矫正市场失灵，这时税收非中性即税收调节就会产生额外收