第7章-2销售与收款循环审计.ppt

本章要点： 了解被审计单位及其环境的重要性、掌握具体了解的途径§1 了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录§1 熟悉销售与收款的内部控制及控制测试§2 掌握销售与收款主要账户的审计§3 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计§3 第7章-2 销售与收款循环审计 考点二：销售与收款循环主要账户的审计 一、营业收入的审计 （一）营业收入的审计目标（简答） 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 （二）营业收入的实质性程序 1、主营业务收入的实质性程序（业务） （1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 （2）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 （3）实施实质性分析程序来获取审计证据。 （4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 （5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 （6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 （7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 （8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 （9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 （10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。 （11）检查销售折扣与折让。 （12）检查有无特殊的销售行为。 （13）调查向关联方销售的情况。 （14）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 （15）检查主营业务收入的列报是否恰当。 单选： 被审计单位于2012年12月29日给A公司发出商品100万元，2013年1月4日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入入账，则被审计单位违反了（ ）的认定 A、完整性 B、期末截止 C、真实性 D、机械正确性 B解析：被审计单位于2002年12月29日给A公司发出商品100万元，尚没有办妥托收手续，不能确认收入，否则违反了截止的认定 简答：注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？  * 截止测试路线 测试 起点 实施的截止测试程序 实施的 主要目的 1 账簿 记录 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 主要是为了防止多计收入 2 销售 发票 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 主要是为了防止少计收入 3 发运 凭证 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 主要是为了防止少计收入 The enD Thanks