第8章-企业所得税会计.ppt

（7）2007年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元 （8）2007年未发生存货跌价准备的变动 （9）2007年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异 要求：（1）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。（2）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数） 解析： （1）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税应纳税所得额＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋ （1 500×5/15 － 1 500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋80（事项7）＝5 337.84（万元）应交所得税＝5 337.84×33％＝1 761.49（万元） （2）计算甲公司2007年应确认的递延所得税 “递延所得税资产”余额＝（33÷33％＋200（3）＋50（5）＋100（6）＋80（7））×25％＝132.5（万元）“递延所得税资产”发生额＝132.5－33＝99.5（万元） “递延所得税负债”余额＝16.5÷33％×25％＝12.5（万元）“递延所得税负债”发生额＝12.5－16.5＝－4（万元） （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录 借：所得税费用??? 1 670.49　　递延所得税资产? 99.5　　递延所得税负债???? 4　　贷：应交税费—应交所得税 1 761.49　　　　资本公积??????? 12.5（50×25％） 年报作业 一、下载年报 每人下载10个上市公司2010年年报 分配方法： 按学号顺序找到要下载年报的股票代码 “上海证券交易所”网站首页——“资料检索”——“上市公司”——“上市A股”，按顺序每人10个，先分配好 下载方法： “上海证券交易所”网站首页——输入股票代码——“查公告”——“定期报告”——“年报（2010）” 二、做作业 （一）用表格汇总 1、股票代码 2、公司名称 3、经营范围 4、企业所得税税率和税收优惠 5、产生可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）的项目 6、产生应纳税暂时性差异（递延所得税负债）的项目 7、未确认递延所得税资产或负债的原因 （二）选取一个公司计算 计算程序：计算暂时性差异、计算递延所得税、计算所得税费用、作出会计处理 * （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 如果税法规定有关的支出应于实际发生时税前扣除 如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点或税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（永久性差异） 计税基础=0 计税基础=账面价值 【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 分析：借：销售费用 500 贷：预计负债 500 该项预计负债账面价值为500万元 计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500－500=0 账面价值与计税基础的差异500万元将减少未来的应纳税所得额 （2）预收账款 会计：预收账款因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债 税法：对于收入的确认原则一般与会计规定相同 计税基础=账面价值 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础就不等于账面价值 【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元 （1）若预收时不计入应纳税所得额 预收账款的账面价值=100万元 预收账款的计税基础=账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0 =100万元 （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额 预收账款的账面价值=100万元 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除 预收账款的计税基础=账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额100 =0 （3）应付职工薪酬 会计：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债 税法：对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准，超过部分当期不允许扣除，以后也不允许扣除（职工教育经费例外） 一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账