第8章财务报告的其它重要信息.ppt

学习目标 掌握会计政策、会计估计的含义及影响 掌握关联方概念以及关联交易对财务报表分析的影响 掌握资产负债表日后事项及其对财务报表分析的影响 掌握审计意见的类型及其包含的质量信息 掌握分部报告分析的主要方面 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 我国企业需要披露的会计政策项目有： 1、合并政策 2、外币折算政策 3、收入的确认 4、存货的计价 5、长期投资的核算 6、坏账损失的核算 7、借款费用的处理方法 8、其它如无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等 会计政策变更的含义及条件 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 改变条件： 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更（不可抗力） 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（主动行为） 会计政策变更对企业财务状况质量分析的影响 认真核实变更的动因（不可抗力 or 企业主动行为） 会计政策变更，导致不同年度会计信息的不可比性 会计估计变更 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 需要估计的项目有：坏账；存货遭受损毁、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期；收入确认中的估计等 会计估计变更的原因分析 企业据以进行估计的基础发生了变化 取得了新信息、经验更加丰富等 其它变化 会计估计变更对财务状况质量分析的影响 是企业的主动行为，新方法有利于业绩展示 会计估计变更也影响不同年度报表的可比性 《企业会计准则第8号---资产减值》准则规定：已计提的减值准备不允许转回（防止企业人为调节盈亏） 前期差错的含义 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务 报表造成省略、漏报或错报 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错产生的原因 1、采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策 2、账户分类以及计算错误 3、会计估计错误 4、在期末应计项目与递延项目未予调整 5、漏记已完成的交易 6、对事实的忽视和误用 7、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 8、资本性支出与收益性支出划分差错等 第2节 关联方关系及其交易的披露 关联方概念 指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。 控制： 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获利 共同控制： 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响： 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，并不能控制或与其他方共同控制政策制定 企业的关联方包括 1、该企业的母公司 2、该企业的子公司 3、与该企业受同一母公司控制的其它企业 4、对该企业实施共同控制的投资方 5、对该企业实施重大影响的投资方 6、该企业的合营企业 7、该企业的联营企业 8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业 不构成企业关联方的有： 1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构 2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商 3、与该企业共同控制合营企业的合营者 企业关联方交易的主要形式 1、购买或销售商品 2、购买或销售除商品以外的其他资产 3、提供或接受劳务 4、担保 5、提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金） 6、租赁（经营租赁和融资租赁） 7、代理（根据合同，一方为另一方代理事物） 8、研究与开发项目的转移 9、许可协议 10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 11、关键管理人员薪酬支付 关联方的披露内容 1、不论是否发生关联方交易，均需披露以下内容 （1）母公司和子公司的名称；母公司不是该企业最终控制方的，需披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对我提供财务报表的，需披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 （2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化 （3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例 2、发生关联方交易的，需在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。 交易要素包括： （1）交易的金额 （2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供