第8章销售与收款循环审计.ppt

两种方法优缺点比较 常见业务循环划分及其相互关系（非统一) 业务循环与主要财务报表科目对照表 （二）不同行业类型收入来源 一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。 被审计单位所处行业不同，具体的收入来源也有所不同。 二、涉及的主要业务活动 本循环业务流程及相关凭证 二、涉及的主要业务活动 （一）【销售部门】接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受[此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可] 如果客户未被列入“红名单”，要由销售主管决定是否同意销售。 有的企业可能还有一张顾客的黑名单[欠款不还的，麻烦不断的]。凡在黑名单里的顾客，都不接。 销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。 批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联[可以三联]的销售单。 销售单流转 （二) 【信用管理部门】批准赊销信用 1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。 2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 4.信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。 例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则职员的权限是至多批准赊销70万元。如顾客提出更高的赊销额，应当进行集体决策。 （三）[仓库]按销售单供货 1.流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库有看护保管责任但无入出库调度权。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门,同时要取得发运部门开具的发运凭证，并据以编制出库单。 （四）[发运部门]按销售单装运货物 1.目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。 3.认定：营业收入、营业成本-发生，应收账款—存在。 注：在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 发运凭证流转 （五）[销售部门或专门“开具账单部门”]向客户开具账单 开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。 开具销售发票的控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在经批准的销售单和装运凭证 [授权，发生]； 2.依据已批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.比较装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量，准确性]。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 销售发票副联通常由开具账单部门保管[谁开的，谁留底]。 这个环节的内部控制要解决的主要问题是： （六）[财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[完整性]。 3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性[准确性]。 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。 6.定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性[计价和分摊]。 7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告[计价和分摊，准确性] （七）[财务部门]办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃或挪用的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。