第9章企业合并.ppt

第6章 企业合并 6.1 企业合并概述 6.2 企业合并的会计处理方法 6.3 同一控制下企业合并的会计处理 6.4 非同一控制下企业合并的会计处理 6.5 企业合并信息的披露 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 6.1 企业合并概述 6.1.1 企业合并的概念 6.1.2 企业合并的分类 一、企业合并的概念 我国《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。 合并方支付合并对价的方式 现金 非现金资产 发行债券或承担其他债务 发行权益性证券 以资金纽带关系控制了其他企业 二、企业合并的分类 1、按合并企业所涉及的行业分类 横向合并 纵向合并 混合合并 吸收合并和新设合并的结果是形成单一的法律主体，不存在编制合并报表的问题。 控股合并后，合并企业与被合并企业仍是两个独立的法律主体和会计主体，。但从经济角度看，二者已构成一个经济实体，为了反映这一经济实体的财务状况和经营成果，有必要将母子公司组成的整个企业集团视为单一的会计主体，编制集团的合并财务报表。 3、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部,如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因为该类合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司。 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 在合并日之前，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 4、按照企业合并的性质分类 购买性质合并 股权联合性质合并 5、按照出资方式 换股合并 现金合并 综合证券收购合并 6.2 企业合并的会计处理方法 6.2.1 企业合并带来的会计问题 6.2.2 购买法 6.2.3 权益结合法 6.2.4 新实体法 一、企业合并带来的会计问题 1、如何看待企业合并 合并的经济实质？ 三种观点： 购买观：购买行为 权益结合观：原有权益的简单结合 新实体观：重新组成新实体 2、可辨认资产、负债的计价 参与合并各方均不改变计价基础(账面价值) ——权益结合法 合并方不改变(账面价值),被并方改变(公允价值) ——购买法 参与合并各方均改变原有计价基础(公允价值) ——新实体法 3、企业合并带来的其他会计问题 合并中发生的各项直接相关费用,审计费等 计入当期损益 不计入当期损益（计入合并成本） 被合并企业期初至合并日的损益的处理 包括在合并后当期利润表中：权益结合法 不包括在合并后当期利润表中：购买法 被合并方的留存收益是否保留 购买法下：不保留 权益结合法下：保留 二、购买法 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。 购买成本与所取得的被购买方全部可辨认净资产的公允价值的差额为正商誉或负商誉。 （一）特点 1.将企业合并视为一种购买交易行为。 2.有新的计价基础，在购买日对被购买方的资产与负债按公允价值计价。 3.需要确定和分配合并成本。 4.可能产生商誉或负商誉。 5.合并后企业的当期收益不包括被购买方期初至购买日所实现的收益。 6.不需要保留被购买方的留存收益。 7.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为其资产与负债已按公允价值计量。 （二）合并成本的确定 合并成本：购买方支付的合并对价的公允价值。 合并中发生的直接相关费用，如法律费、咨询费等，不计入合并成本，