第9章所得税会计.ppt

第1节 企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人 企业所得税：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。 企业所得税纳税人：我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），但个人独资企业及合伙人是自然人的合伙企业除外。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、企业所得税的扣缴义务人 （一）支付人为扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 （二）指定扣缴义务人 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 三、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、企业所得税的税率 （一）基本税率 居民企业所得税的基本税率为25%。 非居民企业在中国未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%。 （二）优惠税率 1.小型微利企业。减按20%缴纳企业所得税。 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业。 （1）工业企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。 （2）其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 企业上年平均从业人数=∑各月从业人员人数÷12 资产总额=全年资产总额平均数=（年初资产总额+年末资产总额）÷2 2.国家重点扶持的高新技术企业。减按15%税率缴纳企业所得税。 3.西部地区的鼓励类产业企业。2011年至2020年(第2个十年)减按15%税率缴纳企业所得税。 五、企业所得税的应税收入 应税收入：税法规定的应纳税收入。 它是在按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收入。 （一）应税收入 应税收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 应税收入的具体内容如下： (1) 销售货物收入。 (2)提供劳务收入。 (3) 转让资产收入。 (4)股息、红利等权益性投资收益。 (5)利息收入。 (6)租金收入。 (7)特许权使用费收入。 (8)接受捐赠收入。 (9)其他收入。 （二）不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 其余,见P244-245. 六、纳税地点和纳税年度 （一）纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业取得税法规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其所得应缴的所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 （二）纳税年度 企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 七、企业所得税的税收优惠 （一）免税收入 1.国债利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入（不