第一章第8节固定资产.ppt

【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已提折旧450 000元，未计提减值。报废时残料变价收入为20 000元，保费过程中发生清理费用3500元，有关收入支出均通过银行办理结算。 1.固定资产转入清理： （按账面价值结转） 借：固定资产清理　　 50 000　　累计折旧　　　　　450 000　贷：固定资产　　　　 500 000 2.残料变价收入： 借：银行存款　　20 000　贷：固定资产清理　　　20 000 3.发生清理费用： 借：固定资产清理　3 500 贷：银行存款 3 500 4.结转固定资产清理后的净损失： 借：营业外支出 33 500 　贷：固定资产清理　　　33 500 【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： 　　（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。 购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额 为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。 （2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。 借：工程物资　　　　　　　　　 2278（2200+78）　　应交税费——应交增值税（进项税额）374　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2652 借：在建工程　　　　　　　2378.4　贷：工程物资　　　　　　　　　2278　　　原材料　　　　　　　　　　 100　　　应付职工薪酬　　　　　　　 0.4 借：固定资产　　　　　　2378.4　贷：在建工程　　　　　　2378.4 （4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。 ①2010年折旧额＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元）　　借：制造费用　　　　　392　　　贷：累计折旧　　　　392 　②应计提减值准备金额＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　371.28　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　371.28 （5）计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。 ①计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额　　2011年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/5×6/12＝159（万元） 借：制造费用　　　159 　贷：累计折旧　　　　159 ② 2011年6月30日该生产线转入改良时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　1456.12　　　　累计折旧　　　　　　　　　392+159=551　　　　固定资产减值准备　　　　　　　 371.28　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 2378.4 （6）在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 ① :改良支出 借：在建工程 323.88 贷：银行存款 323.88 借：营业外支出 80 贷：在建工程 80 ② 2011年8月20日改良完成时： 生产线成本＝1456.12－80＋323.88＝1700（万元） 借：固定资产 1700 贷：在建工程 1700 ③改良后2011年应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元） 借：制造费用　　　70 　贷：累计折旧　　　　70 （7）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 ②固定资产转入清理： 借：固定资产清理　　　1700-70×2=1560