第七章税费核算.docx

第七章税费核算本章节主要包括增值税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、地方性收费的核算业务。7.1增值税7.1.1 术语解释及核算内容术语解释:增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“已交税金”等明细科目。“应交税费-应交增值税-进项税额”反映企业购进货物或接受应税劳务支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记；“应交税费-应交增值税-销项税额”反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记；“应交税费-应交增值税-进项税额转出”反映企业已认证入账但不得从销项税额中抵扣而需要转出的进项税额；“应交税费-应交增值税-已交税金”，反映企业本月上交本月的应交增值税；“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”反映企业在月份终了将本月应交未交的增值税额转入“未交增值税”明细科目的金额；“应交税费-应交增值税-转出多交增值税”反映企业在月份终了将本月多交的增值税转入“未交增值税”明细科目的金额；“应交税费-应交增值税-未交增值税”反映企业应交未交的增值税。核算内容:主要核算增值税进项税额、销项税额的确认、进项税额转出、月末结转增值税和增值税的缴纳等内容。7.1.2 核算依据1．销售货物或者提供应税劳务按照开具增值税专用发票上注明的增值税额计入销项税额，若销售方还另外向购买方收取手续费、补贴、违约金、包装费、包装物租金等其他各种性质的价外收费，应将价外收费换算成不含税价格乘以规定的税率计入销项税额，保证税额的完整、准确；2．进项税认证抵扣原则，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税必须在取得法律规定的扣税凭证且认证相符后才可按照扣税凭证上注明的增值税额或支付的价款乘以规定的扣税率计算的税额计入进项税科目，作为销项税的抵扣额；3．已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，如用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，或发生非正常损失，上述情况中支付的进项税不能从销项税中抵扣，应按照购进时取得的扣税凭证上注明的增值税额或支付的价款乘以规定的扣税率计算的税额从进项税中转出；4．每月月末，按照本月认证可抵扣进项税额、销项税额、预缴税额等的发生额进行增值税的结转；5．按照规定的纳税期限及时、准确的进行增值税的纳税申报，缴纳税款。7.1.3账务处理7.1.3.1进项税额的核算公司购入低值易耗品、接受劳务等，收到增值税专用发票时财务人员进行增值税进项税额的账务处理，本节主要涉及“购入货物或劳务”以及“购入货物发生退货”的账务处理。7.1.3.1.1购入货物或劳务当月进项税已认证时，通过“应交税费-应交增值税-进项税额”科目核算；当月进项税未认证时，先通过“其他应付款-其他-待抵扣进项税额”科目核算，待认证后再转入“应交税费-应交增值税-进项税额”科目。1．账务处理业务类型记账分录①主要材料采购发票到正式入库（已认证）借：低值易耗品等应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-应付账款[辅助核算：客商]②主要材料采购发票到正式入库（未认证）借：低值易耗品等其他应付款-其他-待抵扣进项税贷：应付账款-应付账款[辅助核算：客商]③转出待抵扣进项税（未认证时涉及）借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：其他应付款-其他-待抵扣进项税2．附件要求①付款申请单；②采购发票；③销售清单（开票信息汇总）等。3．审核要点①审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；②审核发票货物名称、规格型号、数量、单价、金额、税率及税额、销货单位是否与付款申请单、销售清单、货款结算单中的数据一致；③核对发票及销售清单是否与入库信息、应付信息一致；④审核进项税金额是否正确；⑤审核付款申请单收款单位、发票开具单位、合同签署单位（若有合同）是否一致；⑥审核记账凭证金额及供应商辅助核算信息是否与原始凭证一致。7.1.3.1.2购入货物发生退货1．账务处理（1）未取得发票或已取得发票但未进行认证，发生退货时，冲回原先记账凭证，同时将增值税发票退回业务类型记账分录①货物或服务退货-未取得发票借：低值易耗品等（红字）贷：应付账款-应付暂估款（红字）②货物或服务退货-收到发票未认证借：低值易耗品等（红字）其他应付款-其他-待抵扣进项税（红字）贷：应付账款-应付账款[辅助核算：客商]（红字）（2）增值税