第七章销售与收款循环审计.ppt

审计案例——主营业务收入审计 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 117 000 贷：预收账款 117 000 该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。 【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。 【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调整分录】 调整分录 调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。 审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”） 被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。 调整分录 会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。 涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。但凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。 调整分录 在审计学中，要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程）。 1．会计调整分录 （1）调整预收账款、主营业务收入和增值税 借：预收账款 117 000 贷：以前年度损益调整 100 000 应交税费——未交增值税 17 000 （2）调整所得税费用 借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 （3）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：以前年度损益调整 75 000 贷：利润分配——未分配利润 75 000 （4）调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500 2．审计调整分录 （1）调整预收款项、营业收入和应交税费。 借：预收款项 117 000 贷：营业收入——主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 17 000 （2）调整所得税费用 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 （3）调整盈余公积 借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500 （二）其他业务收入的实质性程序 1．获取或编制其他业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符合。 2．计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有应查明原因。 3．检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，并抽查原始凭证予以核实。 4．对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 5．抽查资产负债表日前后的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时