第三章_审计抽样.ppt

（二）审计抽样方法 注意：有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 如：风险评估程序、询问、观察和分析程序通常不宜抽样。 2、审计抽样的种类 （2） 按目的不同可分为属性抽样和变量抽样。 3、审计抽样的一般程序 (1) 样本设计 抽样风险： 是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低.　 抽样风险分为下列两种类型： 　　　  注意：　　第一，只要抽样，抽样风险就存在。　　第二，抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 　　非抽样风险： 是指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。这种风险并非抽样所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： ① 人为错误，如未能找出文件中的错误等； ② 运用了不符合审计目标的审计程序； ③ 错误解释样本结果。 可信赖程度： 是指抽样结果能够代表审计对象总体特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在审计过程中，审计人员对可信赖程度的要求越高，所选取的样本量就越大。 可容忍误差： 是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的所愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所需选取的样本量越大。 预期总体误差越大，所需的样本量就越多；反之，所需的样本量就越少。 分层： 是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层，着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量。 对总体进行分层时，必须注意以下几点： 1〉总体中的每一个抽样单位都必须属于某一个层次，并且只属于这一层次。 2〉必须有事先确定的、有形的、具体的差别或标准来明确区分不同的层次。 3〉必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。 （2） 样本的选取 ① 随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常用随机数表或计算机产生的随机数来进行。 随机选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。 　使用随机数表或计算机辅助审计技术选样步骤:　　（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。　　（2）确定连续选取随机数的方法——确定随机起点和选号路线。 例：注册会计师决定采用随机数表法从连续编号为0001——2000的两千张凭证中随机抽取20张进行检查。确定使用前四位数，从第十列第一行为起点，自上而下，从右到左逐列查找。则依次选取：1770、1382、0208、0927、1448、0135… ② 系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定随机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果测试的特征在总体内分布具有某种规律性，则选取的样本的代表性就可能较差。例如，应收账款明细表每页的记录均以账龄的长短按先后次序排列，则选中的200个样本可能多数是账龄相同的记录。 克服系统选样方法的这一缺点，可采用两种方法： 一是增加随机起点的个数， 二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察，如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样方法，否则，考虑使用其他选样方法。 ③ 随意选样 随意选样是指审计人员不带任何偏见地选取样本，即不考虑样本项目的性质、金额大小、位置、外观或其他特征而选取总体项目。 缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除审计人员的个人偏好对样本的影响，因而其结果有时缺乏合理性与可靠性。 在运用随意选样方法时，审计人员要避免由于项目的性质、金额大小、位置、外观等的不同所引起的偏见，尽量使所选用的样本具有代表性。 （3） 抽样结果评价 4、控制测试中的审计抽样 （1）固定样本量抽样 其思路是对所确定的样本量全部抽出进行审查，获得样本差错率，再通过对样本差错率的分析和评价，确定可否接受，如可以接受则据之推断出总体差错率，作出控制测试结论。这种方法的最一般的结论形式为：在一定可靠程度下，总体误差率不超过多少。 【案例分析】某公司某年度购货发票共5 000张，为了审查购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才