09会计变更.ppt

四、会计政策变更的披露 应当在附注中披露： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第三节 会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 一、概念 会计估计变更的情形包括： 1．赖以进行估计的基础发生了变化。 例如，无形资产的摊销年限调减。 2．新的信息或经验，需要对会计估计进行修订。 例如，坏账准备计提比例改变。 会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 二、会计估计变更的会计处理 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1．会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。 2．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 3．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 三、会计估计变更的披露 第四节 前期差错更正 前期差错的情形主要有 ： （1）计算以及账户分类错误。 （2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。 （5）漏记已完成的交易。 （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 （7）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。 三、前期差错更正的会计处理（一）不重要的前期差错----调整发现当期数，不追溯。 【例4】 A公司在20×9年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于20×8年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×8年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在20×9年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9 600 贷：管理费用 5 000 累计折旧 4 600 （二）重要的前期差错----追溯更正 （1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 【例5】 B公司在2010年发现，20×9年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。 假设20×9年适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。 该公司按净利润的10％、5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。 公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。 1．分析前期差错的影响数 20×9年： 少计折旧费用 150 000元； 多计所得税费用（150 000×25％） 37 500元； 多计净利润 112 500元； 多计应交税费（150 000×25％） 37 500元； 多提法定盈余公积（112 500×10％） 11 250元 多提任意盈余公积（112 500×5％） 5 625元。 2．编制有关项目的调整分录 （1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 （2）调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 37 500 贷：以前年度损益调整 37 500 （3）将“以前年度损益调整” 转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积