资产减值会计理论的几个核心问题_兼论资产减值会计信息的可靠性.pdf

2006年第 1期 南京财经大学学报 No. 1, 2006 总第 137期 Jou rnal of N anj ing U n iversity of F inance and Econom ics Serial No. 137 资产减值会计理论的几个核心问题 ———兼论资产减值会计信息的可靠性 1 2 温美琴 ,顾林其 ( 1. 南京财经大学 会计学院 , 江苏 南京 　2 10003; 2. 中材科技股份有限公司 , 江苏 南京 　2 10012) 摘要 :本文首先分析了资产减值会计的经济实质 ,进而探讨了资产减值会计的理论起点、资产减值会计 确认与计量的原则 ,最后对提高资产减值会计信息的可靠性提出了一些构想 。 关键词 :资产减值 ;确认 ;计量 中图分类号 : F230　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 1672 6049 (2006) 0 1 0075 04 　　为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能 的渊源 ,其真正的价值在于 目前及未来利益 。将资产定 力 ,我国 《企业会计制度 》第五十一条规定 : “企业应当定 义为预期的未来经济利益 ,就把财务会计的重心由利润 期或者至少于每年年度终了 ,对各项资产进行检查 ,并根 表转向了资产负债表 。虽然 ,这一定义是否完全适用于 据谨慎性原则的要求 ,合理地预计各项资产可能发生的 “会计学 ”,仍然存在争议 ,但是 ,它概括了资产的本质 , 损失 ,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 应该说比较符合企业持有资产的目的。因为 ,从一个持 ( ……”。此规定明确要求企业对短期投资、应收账款 应 续经营的企业来说 ,它持有资产的目的 ,当然是为了获得 ) ( ) 收账款和其他应收款 、存货 、长期投资、固定资产 、无形 未来的经济利益 葛家澍 , 1996 。从理论的角度讲 ,如果 资产 、在建工程和委托贷款进行检查 ,并根据谨慎性原则 将资产定义为预期的未来经济利益 ,那么 ,当企业的账面 计提减值准备 ,简称 “八项准备 ”。为进一步搞好这项业 成本高于该资产预期的未来经济利益时 ,会计记录一笔 务 ,我们应当深刻体会资产减值的实质内涵 、准确把握其 资产减值损失是合理和恰当的 ,这就是资产减值会计的 确认与计量的原则及其账务处理的方法等 , 同时进行积 经济实质 。 极的研究与探索 。本文仅就资产减值会计理论的几个核 二 、资产减值会计的理论起点 心问题谈些看法 。 研究资产减值会计的理论起点 ,必然要与会计观相 一 、资产减值会计的经济实质 联系 。目前世界范围内存在两种主流会计观 : 即受托责 资产是会计的重要要素之一 ,几乎所有的会计要素 任观和决策有用观 。受托责任观认为 ,管理当局是委托 都直接或间接与其相关 。我国 《企业会计制度 》采用了 人授权控制其部分财产资源的受托人 ,管理当局不但负 《企业财务会计报告条例 》中的概念 ,对资产的定义进行 有诚实地管理好委托人资产的责任 ,而且负有为委托人 了界定 , “资产是指过去的交易、事项形成并