关于营业税改增值税的一篇文章.pdf

「Tax Reform 税制改革」 关于增值税、营业税 合并问题的思考 ◆ 龚辉文 内容提要：我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会已有共识。本文认为，随着 我国经济市场化、国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界 限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税、营 业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制公平角度，还是从国际市场 的税收竞争角度，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。本 文主要对不同的营业税征收项目在纳入增值税征收范围后的征税方式和税率设计进 行了初步思考，并对增值税、营业税两税合并后如何与征管水平相适应，如何协调 对国、地税系统管理职能和中央与地方的收入分配的影响两个相关问题提出看法。 关键词：增值税 营业税 合并改革 我国自1994年税制改革以来，确立了对货物和 提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深， 加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形 社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会 资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税 分工，也不利于市场公平。特别是在目前增值税归国 并存的格局。这在当时是与中国市场经济发展阶段和 家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况 税收征管水平相适应的，并对促进中国市场经济的健 下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。 康发展发挥了重要作用。但随着改革开放的深入，中 第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服 国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形 务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服 态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊，增值税和 务业如现代物流业等的发展。目前在中国，一方面是 营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对 服务业对国民经济的贡献度偏低，另一方面是服务业 ① 显然，这两者之间存在关联，服务业税 新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳 税负过重。 入增值税征收范围，已是当务之急。另外，随着信息 负过重制约了其发展。而现行的营业税制度无疑是造 技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不 成服务业税负过重的重要原因。但中国目前需要大力 断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面 发展服务业，不仅是创造就业、稳定社会的需要，更 征收增值税创造了条件。 是促进产业升级、优化经济结构的需要。2007年国务 院发布了《关于加快发展服务业的若干意见》（国发 一、增值税和营业税并存的弊端 [2007]7号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面 关于增值税与营业税并存的弊端，社会上已多有 进一步完善促进服务业发展的政策体系。笔者认为， 共识，主要表现在三个方面： 改变对服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范 第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额 围，统一征税，是促进服务业发展的有效途径。 征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供 第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不 也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务 利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产 ① 王道树 《推进政府收入结构性改革应对经济增长与转型挑战》，国家税务总局税收科学研究所 《研究报告》2008年第29期。 4 1