_先征后返_公司税负与税收政策的有效性_吴联生.pdf

“先征后返”、公司税负 与税收政策的有效性 吴联生 　李 　辰 地方政府与中央政府的目标差异 , 可能导致中央政府的政策并不能得到地方政府的有效执行 。 地方政府 自行制定并实施企业所得税 “先征后返”的优惠政策 , 就是地方政府未能有效执行中央 政府税收政策的具体事例 。2000 年中央政府规定 , 从 2002 年 1 月 1 日起禁止地方政府对上市公司 实施该优惠政策 。本文的研究结果表明 , 地方政府实施的 “先征后返”所得税优惠政策的确干扰 了中央政府税收政策宏观调控作用的发挥 , 中央政府取消该项优惠政策的决定 , 在一定程度上得 到了地方政府的执行 , 并有效地减弱了地方政府实施该项政策所带来的负面影响 , 恢复了中央政 府税收政策的有效性 。 关键词 　公司实际税率 　先征后返 　税收政策 作者吴联生 , 1970 年生 , 管理学博士 , 北京大学光华管理学院副教授 ( 北京 　10087 1) ; 李辰 ,1982 年生 , 美国卡耐基 - 梅隆大学 ( Carnegie Mellon U niver sit y) 博士研究生 ( 匹兹堡 　 PA 152 13) 。 一 、引　　言 在由计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中 , 地方政府的角色发生了重大变 化 。在计划经济体制下 , 地方政府没有独立的经济利益 , 一切重大决策均由中央政府做出 , 地 方政府只是按照中央政府赋予的权力去实现国家整体利益 。但在向社会主义市场经济体制转轨 的过程中 , 中央政府赋予了地方政府一定的相对独立的利益和经济管理的自主权 , 特别是放权 让利改革和 “分灶吃饭”财政体制等项措施相继出台之后 , 地方政府独立利益主体的地位 日益 突出 , 使地方政府担当了推动地区经济增长的重任 。也就是说 , 虽然地方政府没有合法的市场 主体地位 , 但在相当程度上已经成为事实上的一个经济主体 。由于中央政府的目标是实现社会 经济福利最大化 , 而地方政府的目标是实现本行政区域内的经济增长 、社会稳定和充分就业等 , 所以两者并不完全一致 , 这可能会导致中央政府的政策并不能得到地方政府的有效执行 。 税收政策是中央政府进行宏观调控的重要手段 。根据 1993 年 12 月 3 1 日颁布并于 1994 年 1 月 1 日起正式实施的 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定 , 企业所得税实行 33 %的 ( 比例税率 , 小规模企业执行 18 %和 27 %两档优惠税率 。另外 , 我国对经济特区 深圳 、珠海 、 ( ) 　本文系国家自然科学基金项 目 “公司实际税负与盈余管理” 项 目批准号 : 的研究成果 。感 谢匿名审稿人提出的建设性建议 。文责自负 。 ·6 1 · 中国社会科学 　2007 年第 4 期 ) ( ) ( ) 汕头 、厦门和海南省 、沿海开放