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往来核算岗位 本单元重点、难点 （三）备抵法 基本要点： 1.按期估计坏账损失，计提坏账准备； 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2.发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款） ★应收账款余额百分比法 指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账 率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 1.每期期末，确定应计提的坏账准备金额 第一，按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金 =当期应收账款的期末余额×坏账准备计提比例 第二，计算当期应计提的坏账准备 =按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金 +（或-）期末计提前“坏账准备”科目借方余额（或贷方余额） 具体： ①若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额大于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额补提。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额小于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额冲减。 借：坏账准备 贷 ：资产减值损失 ③若期末计提前“坏账准备”科目为借方余额，按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额加上“坏账准备”科目的借方余额，计提坏账准备。 借：资产减值损失 贷 ：坏账准备 总之，年末计提“坏账准备” 后，年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 ╳ 坏账准备计提比例 2.实际发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 3.若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 【案例】 昌乐食品有限公司从2006年开始计提坏账准备 ①2006年末应收款项的余额为1200000.00元，估计的坏账准备率为5‰。 则2006年末应计提的坏账准备为： 1200000× 5‰=6000 借：资产减值损失 6000.00 贷：坏账准备 6000.00 后附原始凭证：坏账准备提取表 ②2007年11月，企业发现南昌欣达公司1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失； 借：坏账准备 1600.00 贷：应收账款—南昌欣达1600.00 ③2007年12月31日该企业应收账款余额为1,440,000.00元 ， 年末应补提：1440000×5‰-（6000-1600）=2800； 借：资产减值损失 2800.00 贷：坏账准备 2800.00 ④2008年5月20日，企业上年度已冲销的1600.00元坏账又收回，款项存入银行 借：应收账款—南昌欣达1600.00 贷：坏账准备 1600.00 同时；借：银行存款 1600.00 贷：应收账款 1600.00 ⑤2008年末企业应收账款余额为1000,000.00元, 年末坏账准备余额应为1000000×5‰=5000, 应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800 借：坏账准备 3800.00 贷：资产减值损失 3800.00 练习：根据以下经济业务，完成账务处理。 新时代商贸公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项5‰计提。2009年1月1日“应收账款”账户余额为3,000,000.00元，坏账准备账户贷方余额为15,000.00元，2009年发生如下经济业务： ①销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到； ②北京会讯公司破产，10000无法收回账款确认为坏账； ③收回上期已核算为坏账损失的乙企业应收账款8000元； ④收回客户前欠货款400万元； 要求：编制2009年相关的账务处理?? ① 销货时： ②发生坏账时： ②收回已转销的坏账： ⑤应收账款余额为 3,000,000+5,850,000-4,000,000-10,000=4,840,000； 期末“坏账准备”应有余额：4,840,000 ×5 ‰=24,200 本期计提坏账前，“坏账准备”的余额为 15000-10000+8000=13000； 本期应计提额 = 24200-13000 = 11200元 借：资产减值损失 11200