2013年会计继续教育营改增培训.ppt

2013年度永嘉会计继续教育 一.营改增试点地区及时间 营业税改征增值税概述 二.营业税和增值税差异概述 营业税改征增值税概述 （三）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异 （四）一般纳税人和小规模纳税人的认定 【重点提示】在购进验收时就发生的非正常损失，即购进实收数小于应收数的，其短缺的货物不可能有进项税额。 内容 增值税与周转税的比较 增值税的特征 能避免重复征税：多环节 公平税负：税负上的一致性，有利于社会分工、精细化大生产 增值税对比营业税优点 计税依据（全额计税 差额计税） 税率（名义税率 实际税率） 营业税:3%---20% 增值税:17% 不等同于实际税率 有利于完善发票管理 (上下游环节抵扣相互制约) 营业税改征增值税的必要性 1、营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。 2、营业税改征增值税可充分发挥增值税的重要作用。 3、可以促进我国服务行业的发展，调理产业发展结构。 4、有利用化解征管中的矛盾。 ----货物(增税税)与劳务(营业税)如何区分 基本原则 1、统筹设计、分步实施 2、规范税制、合理负担 3、全面协调、平稳过渡 主要内容 1、试点地区：上海 2、试点行业：交通运输业（不包括铁路运输）、部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务） 3、试点时间：2012年1月1日上海，经国务院批准，分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市） (2012年12月1日起)、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市） 4、自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点 5、至十二五（2011-2015）期间，完成营改增全面改革任务 营业税改征增值税试点的意义 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 降低了大部分纳税人税收负担。试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。 营业税改征增值税改革的意义 ???（一）实施营业税改征增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，对经济社会发展有积极作用。 ????当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。目前，我市正在全面贯彻实施党中央、国务院批准的《海峡西岸经济区发展规划》，全力推进科学发展、跨越发展，着力推动现代服务业与先进制造业的深度融合，营业税改征增值税将对此产生积极的推动作用。  ???（二）选择在交通运输业和部分现代服务业进行改革试点，有利于促进经济结构调整和产业优化升级。 ????营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。选择交通运输业和部分现代服务业领域率先实施营业税改征增值税改革试点，是优化产业结构、降低企业税负、支持经济发展的重要举措。 ????选择交通运输业试点，一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 ????选择部分现代服务业试点，一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。  纳税人 (销售货物、提供修理修配劳务、进口货物的单位和个人） 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人,为增值税纳税人。（不一定是法人） 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： （一）以发包人名义对外