樊凡无形资产业务会计与税务处理的差异研究.doc

1 引言 《企业会计准则》与《企业所得税法》作为会计核算与税务征收的重要依据，指导着我国企业、政府、社会三大方面的有序进行。两大重要依据的相继出台，表明我国的经济体制的成熟、与国际相关准则的进一步接轨，而两大准则差异逐渐扩大，因此针对差异研究与协调方法成为热门研究课题，希望研究成果能够促进我国会计规范与税收征管健康良好发展。 本文以《企业会计准则》与《企业所得税法》的差异产生的原因上引子，全文的研究思路为财税差异分析——具体项目分析——财税差异协调研究。首先揭示了差异产生的根本原因——制定目的不同，进而探讨“两则”所遵循的原则相异，具体包括实质重于形式原则、权责发生制原则、谨慎性原则、相关性原则等。在研究过程中，结合无形资产的会计处理与税务处理，全面分析无形资产的范围界定、初始计量（以获得无形资产的方式来进行分类分析）后续处理的差异，在分析无形资产的部分以其经济业务作为辅助说明工具。再研究前者的基础上，得出财税差异“度”的把握，差异过度会导致征纳税双方核算成本增加，提出财税差异协调的必要性，分析可行性后阐述了财税差异调整中要遵循的原则，文章的最后给出笔者自己财税差异协调的建议，建议分为两部分，其一宏观大方向建议，其二针对本文无形资产的建议。 2“两则”差异概述 2.1《企业会计准则》与《企业所得税法》相关概念界定 本文所提及《企业会计准则》是指2006年财政部颁布的《企业会计准则基本准则》和38项具体准则，继而颁布了《关于印发＜企业会计准则——应用指南＞的通知》，因此本文所提及的会计准则有1项基本准则、38项具体准则与1项应用指南所构成。而本文的无形资产的具体准则为《企业会计准则第6号——无形资产》。 本文所提及的《企业所得税法》自2008年1月1日开始实施，同年实施《企业所得税法实施条例》，为我国税收提供了法律依据。 从税法与会计的关系来看，会计核算是税收实现的先决条件，税收的核算是建立在会计核算的基础上，所得税的计算要以会计上计算得出的利润为基础；而税收的相关规定有影响着企业会计方法与会计政策的选择，税收中得出的所得税金额同样影响着企业会计核算的净利润的重要依据之一。 2.2《企业会计准则》与《企业所得税法》的差异原因 2.2.1两者目标差异 《企业会计准则》制定目标为“规范企业会计确认，计量和报告行为，保证会计信息质量”。可以解释为主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息，使其能够做出准确的财务判断。《企业所得税法》的目标可以概括为建立统一适用的税收制度，保障国家的税收，以便国家进行宏观调控，实现社会资源的再分配，以公平的税负来保证企业市场竞争环境的公平性。因此目标上的差异是导致两种制度存在差异的根源所在，也是导致两种经济制度所依据的准则、规范的内容有所差异。 2.2.2两者原则差异 由于目标的差异，必然导致两者所遵循的原则不同，因此致使会计与税法在对相同业务上的处理方法和判别依据产生差别生。由于市场的瞬息万变以及不确定事项所导致的企业风险的存在，使得会计从业人员在进行相应的会计处理时具有一定的主观估计和一定的职业判断能力。但是由于税收所依据的计税原则具有客观行和严肃性，因此相对会计核算而言，其主观判断与不确定性大大降低。 （1）实质重于形式原则 会计中的实质重于形式原则是指企业在核算经济业务时不仅要符合核算的法律形式，还要注重经济业务的实质，例如“融资租入固定资产的所有权问题的归属”等，很大情况下，会计上的本原则强调职业判断。而税法中是实质课税原则，此原则注重计税依据的客观性与唯一性，不同于会计上从业人员的主管估计与执业判断，税法上要求对任何涉税事项的计量必须要有明确的法律依据。 （2）相关性原则 会计上的相关性原则是指提供的会计信息满足决策者的信息需求，一遍决策者做出正确的决断，而税法中的“相关性”原则主要体现在配比原则（基础为受益原则，权责发生制）或者说是反避税原则上，即可扣除的费用必须与当期所取得会计收入直接相关才能被列为税前可扣除的项目。 （3）权责发生制原则 权责发生制作为会计核算的基础,影响着财务信息的生成列报，贯穿于整个会计核算的全过程。在税法中一样重视权责发生制原则，在其实施条例中规定“企业应纳税所得额的计算应以权责发生制为原则” ，但是税法中不排除收付实现制的运用，如租金收入，税法中按照合同约定的收款日期确认为应税收入，但是会计上一般将其按照时间分期确认为收入。这样做的目的：一方面,为了降低征纳双方成本,使得所得税核算时可以更多的利用会计信息,采用权责发生制有其合理性；另一方面,收付实现制在确认收入和费用时具有确定性的优势,一定程度避免了由于依据权责发生制而产生的主观判断的随意性,符合税收的目的要求，因此在税法制度中,是综合运用权责发生制和收付实现制两种原则来确定应纳税所得额的。