比较国际会计(上).ppt

* * * * * * * * * * * * * * 　　在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展。美、英都属不成文法国家，都有发达的资本市场，因此英国会计模式与美国会计模式类似之处颇多。 由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。 　　基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥梁的作用。 阿伦以“维护谁的利益”作为标志的全球会计模式分类，把英国会计模式（不列颠会计模式）的基本特征概括为：强调公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。 可以说，英国和美国在“财务报告应该保护谁的利益”这个根本问题上是一致的。 英国的《公司法》是全国性的法律。英国通过1948年颁布并经过多次重大修订的《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求。 这与美国的公司法令是由各州发布的、公司法令中一般只包括粗略的（甚至不提）会计要求的情况大不相同。 这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征，也是英国虽是不成文法国家，却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具备共同基础的重要特征。 1）1948年的《公司法》 2）1981年修订的《公司法》 （1）持续经营假设 （2）一致性 （3）谨慎 （4）应用权责发生制 （5）分开确定任何总数的组成部分 3）1989年修订的《公司法》 4) 2006年全面修订的《公司法》 上市公司的财务报告除遵从《公司法》外，还应该遵从《伦敦证券交易所手册》的规定以及《金融市场法案》的要求。 1）会计职业界制定会计准则的过程 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断（实务处理的任意性很强），《会计原则推荐书》 会计准则筹划指导委员会（ASSC， 1970—1976）：标准会计实务公告； 会计标准委员会（ASC，1976—1990）， 会计准则委员会（ASB，1990— ）。 这个演变过程与美国的由AICPA独家制定准则到组建超然独立的FASB有类似之处。 2）由独立的民间机构制定会计准则 1990年，会计准则委员会成立，其母体为财务报告理事会，法律不直接介入会计准则的制定。财务报告准则》（FRS） 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计准则的制定进行的改革，2004年，财务报告理事会改组： （1）会计准则委员会（ASB）：负责准则制定，ASB现已初步决定不再制定和发布新准则，而只是发布将国际会计准则运用于英国的相关准则。 （2）财务报告检查小组（PRRP）：负责检查公司执行会计准则的情况。 （3）会计行业监督委员会（POBA)：负责监管审计行业、监督对大型企业审计的质量、监管会计职业团队。 （4）审计实务委员会(APB)：制定高质量审计准则。 （5）会计行业调查与纪律委员会（AIDB）：负责会计职业团体会员的违纪情况。 4）英国的会计准则 与规则基础的美国准则不同，英国的会计准则（ASC发布的《标准会计实务》（SAP）和ASB发布的《财务报告准则》（FRS））制定的指导思想是原则基础。 同时，还应该指出，ASB现已初步决定不再制定和发布新准则，而只是发布将国际会计准则运用于英国的相关准则。 主要阐明： （1）“真实和公允”观点来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条，在官方文献中并没有正式的定义。 （2）对“真实和公允”的理解，见教本中举出的G. A. 李的见解：必须披露所有“真实的”、“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须不抱偏见、不故弄玄虚、不隐瞒重大事实，同时，也不能在需要时把《公司法》要求的详细披露搁在一边。 在法律中规定“真实和公允”高于一切的原则反映了英国职业界的长期强势：法律对公司的财务报告提出了笼统的要求，同时也需要倚重会计师的职业判断。 （3）“真实和公允”观点已为欧共体理事会第4号指令（1978）所接受。这是英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。 英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有： 注册会计师特许协会 ACCA 管理会计师特许协会 CIMA 财政与会计特许协会 CIPFA 苏格兰特许会计师协会 ICAS 爱尔兰特许会计师协会 ICAI 英格兰和威尔士特许会计师协会ICAEW 上世纪80年代至本世纪初，各组织已酝酿合并与合作，但进展迟缓。 （1） “引言”部分：文告“以真实和公允观点为基础” （2） “财务报表的目标” ：“除供报表使用者‘作经济决策’外，还供使用者‘评价企业管理当局的经管责任’”。 英美财务报表目