摊余成本系列之敷衍债券.doc

摊余成本系列之应付债券 　　应付 HYPERLINK /web/lc_zq_1 \t _blank 债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。?　　一、溢折价发行的理解 　　公司债券的发行分三种方式： 　　面值发行——当债券票面利率＝同期 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ \t _blank 银行存款利率时；　　折价发行——当债券票面利率＜同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；　　溢价发行——当债券票面利率＞同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。 　　这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行；反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。 　　二、应付债券的 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ \t _blank 账务处理 　　1.一般应付债券　　（1）发行债券时：　　借：银行存款（实际收到的款项）　　　　应付债券——利息调整（差额，或贷记）　　　　贷：应付债券——面值（债券票面金额）　　注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。 　　（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销：　　应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[应付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本金。　　①对于分期付息、一次还本的债券：　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（差额，或贷记）　　　　贷：应付利息（面值×票面利率） 　　②对于一次还本付息的债券：　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（差额，或贷记）　　　　贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）　　（3）长期债券到期，支付债券本息：　　①一次还本付息方式：　　借：应付债券——面值　　　　　　　　——应计利息　　　　贷：银行存款 　　②一次还本，分期付息方式：　　借：应付债券——面值　　　　应付利息　　　　贷：银行存款 　　【例题1·单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（　）。　　A.308 008.2万元　 　B.308 026.2万元　　C.308 316.12万元　　D.308 348.56万元　　【答案】D　　【解析】　　2008年1月1日摊余成本=313 347－120＋150=313 377（万元）　　借：银行存款　　　　　　　　313 377　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　300 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　13 377　　2008年：　　借：在建工程等　　　　　 12 535.08（313 377×4%）　　　　应付债券——利息调整　2 464.92（差额）　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　15 000（300 000×5%）　　借：应付利息　　　　　　　　15 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15 000　　2009年：　　借：在建工程等　　　　　 12 436.48［（313 377－2 464.92）×4%］　　　　应付债券——利息调整　2 563.52（差额）　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　15 000（300 000×5%）　　借：应付利息　　　　　　　　15 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15 000　　2009年末账面价值=313 377－2 464.92－2 563.52=308 348.56（万元） 　　2.可转换债券公司债券