2015第八章资产减值-1.doc

第八章 资产减值-1 本章应关注的主要内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）总部资产减值测试与处理；（4）商誉减值测试与处理。 本章基本结构框架 第一节 资产减值概述 一、资产减值的概念和范围 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果资产的可收回金额低于账面价值，就应计提资产减值准备。 【例】某固定资产（设备）账面原价为1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元；出现减值迹象后，经测试其可收回金额为550万元，则应计提50万元减值准备。 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 （账面价值600-可收回金额550） （二）资产减值的范围 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产；(是指有生命的动物和植物) （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 (矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。) 提醒：“资产减值”准则主要规范长期资产（非流动资产）的减值，不是规范所有资产的减值。 二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断 主要从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断： 1.外部信息 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等， 2.内部信息 （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （3）如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等 提醒：通常,资产出现减值迹象，是进行减值测试的前提。 对固定资产、无形资产（使用寿命可确定部分）、长期股权投资等，只有出现了减值的迹象，才需要估计可收回金额，进行减值测试，这样就可减轻很大工作量。 但有两个例外：（1）因企业合并所形成的商誉；（2）使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 （二）资产减值测试 资产减值测试是指： 首先，估计资产的可收回金额。 然后，把可收回金额与账面价值做比较： ---如果可收回金额 ＜ 账面价值,说明资产减值，应计提资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 ---如果可收回金额 ＞ 账面价值,说明资产未减值，不计提资产减值准备。 企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 【例】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（?? ）。 A．使用寿命有限的无形资产???? B．投资性房地产 C．使用寿命不确定的无形资产?? ?D．固定资产 【答案】C 【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：