法律与法律的执行.ppt

法律与法律的执行  ——当前税收法制工作中 值得注意的几个问题 法和法律是什么？ 法，是由国家制定并认可，并强制遵守的法律、法令、条例等行为规则的总称。 法律，是由立法机关制定，国家政权保证执行的行为规则。 1、法律是以公共权利为后盾，具有特殊强制性的社会规范。 2、法律具有普遍性，要求对待一切主体的普遍性，法律面前人人平等。 3、法律之外的习惯、道德、政党政策等是建立在人民信仰或确信基础上的、通过人的内心发挥作用的社会规范，或说通过法律的制定与执行体现。 小结：法律必须被信仰！ 税法是什么？ 税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的、调整税收法律关系的法律规范。税法当然具有法律的特征：强制性和普遍性。 税法的主要目的是维护国家税收利益的实现。 税法的作用：税法是税收基本职能能得以实现的法律保障，是维护正常税收秩序的法律保障。 鉴于： 税收组织国家财政收入，意味着纳税人必须将其一部分经济利益让渡给国家，而这种让渡没有直接对待给付性。 税收对经济实行调控，又使得个别或部分纳税人作出较大的经济利益的牺牲。 因此，势必会与纳税人的利益产生矛盾，发生冲突，必然发生纳税争议。 因此，国家只有通过制定税法，包括税收实体法和程序法，运用国家政权力量，解决税收职能实现过程中冲突问题。 因此，解决税收争议，就必须依赖于税法，依靠相当程度的强制力。 税法也必须被信仰！ 综上所述，税务机关作为体现国家意志、体现国家税收利益的国家行政执法机关，其法定职责是执行法律，执行税法，而不是、也不能是创造法律、创造税法。 税务执法机关必须在有法律授权的情形下方能行政行为。 税务执法机关应当履行的义务（作为与不作为）必须基于法律的明确规定。 税法的执行贯穿于税收的全过程，从税收确认程序到税收征收程序，再到税收检查程序，以至于税务行政复议、税务行政诉讼程序，全部体现了税法的执行，全部在税法范围内运行，税收法制部门只是这其中的一个环节，或说一个特殊的环节。 因此，税收全过程就应是依法治税的过程，税收法治工作贯穿于税收全过程。税收法治工作不是政策法规部门的“专利”，不被政策法规部门独占，从某种意义上说，政策法规部门对税收全过程的法律执行负有承上启下的特殊作用。税收法治，应当是税务机关每个部门、每个执法者的法定职责。 以下，我们将以上空洞而熟悉的原理带入到税收法治工作的现实，探求必须被信仰的法律、税法的执行中应当明晰的几个问题。 一、关于税务行政复议的作用与“定纷止争，化解矛盾” 税务行政复议具有行政性和司法性。  行政性，是说税务行政复议是由税务行政机关主持进行，复议决定是税务机关的行政行为，行政复议权属于行政权的范畴。 司法性，是说从复议程序上看，税务行政复议是对税收征纳双方之间的税务争议进行审理并作出决定，其地位相当于法院在行政审判中的地位，具有独立性，关键在于，税务行政复议的目的之一就是解决税务争议。 因此，税务行政复议的作用与“定纷止争。化解矛盾”相一致。 但是，“定纷止争，化解矛盾”目的的最终实现，不能离开法律的制约，包括实体的法律和程序的法律。 不能机械片面理解税务行政复议的“定纷止争，化解矛盾”作用。税务行政复议是要依法解决税务争议，而不是要掩盖争议，更不能以背离法律为代价去消灭争议。 解决税务争议并不是以税务机关主动撤消具体行政行为或是纳税人撤回复议申请为完美标准，因此而随意地使用延期审理、中止审理方式达不到预期目的。 在行政复议本身就具有的解决争议这一目的的情况下，再次强化“定纷止争，化解矛盾”的作用，只应理解为税务机关及税务行政复议机关在解决税务争议的过程中要采取摆事实、讲道理的方式，依法说服相对人接受法律的裁判，而非其他。 二、关于在解决税务争议及税务行政复议、税务行政诉讼中的“调解” 何谓调解？调解是指劝说双方消除纠纷。 在平等法律主体的法律关系中，调解是指在不违反法律规定的前提下，双方自愿地互谅互让，从而解决纠纷的一种方式。 根据法律（行政复议法和行政诉讼法）的规定，行政复议程序和行政诉讼程序均不适用调解，原因在于行政机关不能自由处分其行政职责。 根据行政法