一般纳税人不动产核算的增值税会计处理新规解析.PDF

一般纳税人不动产核算的 增值税会计处理新规解析 冯秀娟（副教授） 【摘要】财政部和国家税务总局于2016年相继出台了一系列关于不动产的取得、转让以及房地产企 业转让自行开发的房地产项目等的税收政策。本文结合必威体育精装版增值税会计规定和相关税收政策，通过案例 分析，解析了一般纳税人的不动产取得、转让、经营性租赁等相关业务的会计核算。 【关键词】一般纳税人；不动产；经营性租赁；会计核算 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）07-0105-4 2016年12月3 日，财政部颁布了《关于印发 的会计处理。 〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22 一、不动产取得时分期抵扣进项税额会计核算 号），规范了全面实施“营改增”后相关增值税会计 国家税务总局公告2016年第15号规定：2016 处理，囊括了一般纳税人商品及劳务的购销业务 年5月1日起，增值税一般纳税人取得的并按固定资 核算、预缴增值税业务核算、简易计税业务核算、 产核算的不动产，或发生符合特定条件的不动产在 代扣代缴增值税业务核算以及小规模纳税人的增 建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额 值税业务核算等。由于不动产具有单位价值高，建 中抵扣。不动产取得时分期抵扣进项税额的会计核 设周期长，不动产所在地与纳税人机构所在地经 算具体分为以下两种情形： 常不一致等特点，不动产的会计核算成为实务中的 1. 取得不动产分期抵扣进项税额的会计核算。 难点。 取得不动产是指纳税人通过购买以及接受投资、捐 本文结合《财政部 国家税务总局关于全面推开 赠或抵债等形式取得的不动产。一般纳税人在取得 营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36 合法扣税凭证的当期，其进项税额60%的部分从当 号）、国家税务总局《关于发布〈纳税人转让不动产增 期销项税额中抵扣；剩余的40%先作为待抵扣进项 值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公 税额，从自取得扣税凭证的当月算起的第13个月的 告2016年第14号）、国家税务总局《关于发布〈不动 销项税额中抵扣。 产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务 例1：2016年8月，A公司（一般纳税人）购进办 总局公告2016年第15号）、国家税务总局《关于发布 公楼一座用于公司办公经营，计入固定资产核算，并 〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理 于次月开始计提折旧。当月取得增值税专用发票并 暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第16 认证相符，发票上注明的金额为20亿元，税额为2.2 号）、国家税务总局《关于发布〈房地产开发企业销售 亿元。 自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉 A公司购进办公楼时的会计处理为：借：固定资 的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）、国家 产——办公楼2000000000，应交税费——应交增值 税务总局《关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额 税（进项税额）132000000（220000000×60%），应交税 扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年 费——待抵扣进项税额220000000× 第73号）等税收政策文件，以财会［2016］22号文件 40%）；贷：银行存款2220000000。13个月后（2017年 中的会计处理规定为依据，以案例的形式解析一般 8月）的会计处理为：借：应交税费——应交增值税 纳税人的不动产取得、转让、经营性租赁等相关业务 （进项税额贷：应交税费——待抵扣进项 2017.07财会月刊·105·□ 税 40%）；贷：银行存款702000000。用于在建工程时： 2. 不动产在建工程分期抵扣进项税额的会计 借：在建工程600000000；贷：原材料等600000000。 核算。不动产在建工程是指纳税人购进